Регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним: правовые и налоговые аспекты

Глава 2. Государственная регистрация и формирование налоговой базы по НДС

Прежде чем перейти к особенностям формирования налоговой базы по налогу на добавленную стоимость напомним современную систему нормативного регулирования этого налога.

НДС в составе главы 21 части второй НК РФ следует отнести статьи 143, 146, 153, 163, 164, 166, 174 НК РФ. В указанных статьях законодатель в соответствии с требованиями статьи 17 данного кодекса определил все элементы правовой характеристики НДС, обязательные для признания налога установленным:

Налогоплательщики (ст.143)

Объект налогообложения (ст.146)

Налоговая база (ст.153)

Налоговый период (ст.163)

Налоговые ставки (ст.164)

Порядок исчисления налога (ст.166).

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет (ст.174).

Особенностям постановки на учет в качестве налогоплательщика НДС посвящены предписания статьи 144 НК РФ.

Особенностям определения объекта налогообложения в зависимости от места реализации товаров, работ, услуг посвящены статьи 147-148 НК РФ. Состав операций, не подлежащих налогообложению НДС, перечислен в статьях 149-150 настоящего кодекса.

Любые операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 данного кодекса признаются объектом налогообложения. К числу операций, не облагаемых НДС, относятся операции, которые:

не являются объектами налогообложения согласно пункту 2 статьи 146 данного кодекса;

освобождены от налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ;

признаны осуществленными за пределами налоговой юрисдикции Российской Федерации согласно статье 148 НК РФ;

совершены налогоплательщиком, получившим освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ.

Общая правовая характеристика налоговой базы НДС, установленная в статье 153 НК РФ конкретизирована нормами статей 154-160 НК РФ, в которых разъяснен порядок ее определения применительно к отдельным видам и категориям операций.

Помимо этого в статье 167 НК РФ дополнительно уточнены правила определения момента возникновения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг).

Правила определения размера налоговой ставки НДС помимо статьи 164 разъяснены и в статье 165 настоящего кодекса, в которой установлен особый порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов.

Порядок предоставления налоговой льготы в форме освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика регламентирован в статье 145 указанного кодекса.

Состав налоговых вычетов и порядок их применения определен в статьях 171-172 НК РФ.

Правила исчисления НДС определены законодателем в статье 173 НК РФ, имеющей название "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет".

Правила возмещения НДС закреплены в статье 176 НК РФ.

Оставшиеся нормы регламентируют особенности налогообложения НДС применительно к отдельным отраслям и видам хозяйственной деятельности:

особенности исчисление и уплата НДС и иные вопросы налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации определены в статьях 150-152, 177 НК РФ;

особенности налогообложения НДС при реализации товаров, работ и услуг содержат статьи 168-170 НК РФ.

В целях реализации положений комментируемой главы НК, МНС России были утверждены Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй НК РФ[73].

На основании подпункта 2, 3 пункта 2 статьи 146 НК РФ объект налогообложения НДС не образует:

передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 148 настоящего кодекса местом реализации любых работ и услуг, связанных с находящимся на территории Российской Федерации НИ (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), также признается Российская Федерация.

В том числе объектом налогообложения НДС по данному основанию будут признаны строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные работы и услуги, а также реставрационные работы, работы по озеленению.

Согласно разъяснению ДНП Минфина РФ[74] строительно-монтажные работы для целей применения НДС следует рассматривать как работы капитального характера, если:

— в результате создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты НИ (здания, сооружения и т.п.), или