Ремесленные мастерские: от терапии к профессии

9. Некоторые вопросы налогообложения, связанные с трудом и социальной защитой инвалидов. Российское налоговое законодательство состоит из Налогового кодекса и принимаемых в соответствии с ним федеральных законов (ст. 1 Налогового кодекса Российской Федерации, далее – Налоговый кодекс, НК). Что же именно говорит Налоговый кодекс в отношении труда и образования подростков-инвалидов? Попробуем повторить некоторые общеизвестные положения, расположив их в том порядке, в каком они приведены в законе, т. е. во второй части Налогового кодекса.

Налог на добавленную стоимость.

Прежде всего, следует отметить, что ст. 149 Налогового кодекса изымает из-под обложения налогом на добавленную стоимость (НДС) реализацию следующих услуг:

а) услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК);

б) услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК).

К сожалению, реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне, подлежит безусловному налогообложению. [36]

Далее, если говорить об объединениях инвалидов, то не подлежит обложению НДС реализация товаров (работ, услуг), производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% (пп. 2 п. 3 ст. 149 НК).

Также не подлежит обложению НДС реализация товаров (работ, услуг), осуществляемая дочерними юридическими лицами этих общественных организаций при условии 100%-ного участия общественных организаций в таких дочерних предприятиях, а также если численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а доля инвалидов в фонде оплаты труда – не менее 25% (пп. 2 п. 3 ст. 149 НК).

При этом речь идет как о коммерческих организациях, так и о некоммерческих организациях в форме учреждения, созданных общественными организациями инвалидов.

Налог на доходы физических лиц.

Налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на инвалидов I и II групп, а также инвалидов детства (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК).

Единый социальный налог.

От уплаты единого социального налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III групп, а также, в пределах указанных сумм, описанные выше общественные организации инвалидов и созданные ими организации, а также учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов (пп. 1 и 2 п. 1 ст. 239 НК).

Налог на прибыль организаций.

Доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации, а также другие виды расходов, произведенных организацией в пользу работника-инвалида, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором, являются расходами, связанными с производством и реализацией, и уменьшают полученные налогоплательщиком доходы (п. 23, 24 ст. 255 НК).

Далее, расходами, уменьшающими сумму полученных доходов, являются расходы, осуществленные налогоплательщиком-организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и доля заработной платы инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25% (пп. 38 п. 1СТ.264НК). [37]

Кроме того, не включаются в налогооблагаемую базу расходы налогоплателыциков-общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде средств, направленных на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов и на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (пп. 39 п. 1 ст. 264 НК).