Ресторан, кафе, закусочная

ДЕБЕТ 91 субсчет „Прочие расходы“ КРЕДИТ 01 субсчет „Выбытие основных средств“

– отражен результат (убыток) от выбытия спецодежды (если данный объект был не полностью амортизирован).

Для оформления операций по учету движения спецодежды используются следующие первичные документы (табл. 13).

Таблица 13

Перечень первичных документов по учету движения спецодежды

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ затраты организаций на приобретение спецодежды, не относящейся к амортизируемому имуществу, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Обратите внимание!

Для целей исчисления налога на прибыль необходимо четко подразделять специальную одежду на объекты основных средств (амортизируемого имущества) и неамортизируемые предметы труда. Причем в отличие от бухгалтерского учета данное требование является обязательным. Оно не зависит от желания организации, где необходимо учитывать спецодежду сроком полезного использования (эксплуатации) более 12 месяцев, в составе основных средств или материально-производственных запасов. Основные критерии отнесения спецодежды к основным средствам прописаны в пункте 1 статьи 256 НК РФ, а именно:

• спецодежда должна находиться в собственности организации;

• использоваться для извлечения дохода (то есть участвовать в производственном процессе (процессе торговли));

• срок ее полезного использования должен превышать 12 месяцев;

• первоначальная стоимость спецодежды должна быть более 10 000 руб. за единицу.

Спецодежда со сроком эксплуатации более одного года, но стоимостью равной или менее 10 000 рублей за единицу, подлежит списанию на расходы организации в полном размере при ее вводе в эксплуатацию (передаче в производство), согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ.

При этом по данной позиции в налоговом законодательстве не предусматривается выбор организацией лимита списания стоимости основных средств. Следовательно, в том случае, когда учетной политикой по бухгалтерскому учету установлен иной лимит (или он вообще не предусмотрен), организации торговли или общепита придется организовать двойной учет таких объектов:

• в бухгалтерском учете – списывать в состав расходов (издержки обращения) по мере начисления амортизации;

• в налоговом учете – стоимость подобной спецодежды списывается в момент ее передачи в производство (эксплуатацию) в полном размере.

Аналогичный порядок относится и к спецодежде (независимо от срока ее эксплуатации), числящейся в бухгалтерском учете предприятий в качестве материально-производственных запасов.

Если учетной политикой организации общепита предусматривается погашение стоимости такой спецодежды линейным способом в течение срока полезного использования, то придется организовать двойной учет:

• в бухгалтерском учете – учитывать в составе расходов по мере начисления погашения стоимости спецодежды;

• в налоговом учете – стоимость спецодежды списывается в момент передачи спецодежды в производство (эксплуатацию) в полном размере.

Обращаем внимание на то, что в части списания стоимости спецодежды на расходы организации налоговые органы придерживаются мнения, что для целей налогообложения можно принимать подобные затраты только в пределах законодательно установленных отраслевых норм выдачи спецодежды, а также согласно правилам и порядкам, утвержденным Минтрудом России.

При этом налоговые органы ссылаются на статью 221 ТК РФ, в соответствии с которой специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты выдаются бесплатно по установленным нормам.