Ресторан, кафе, закусочная

Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 года № 51. Действие этих Правил распространяется на работников всех организаций независимо от форм собственности и организационно-правовых форм, профессии и должности которых предусмотрены в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи работникам специальной одежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, утвержденных постановлениями Минтруда России (от 29 декабря 1997 года № 68 и от 30 декабря 1997 года № 69).

В данной ситуации необходимо учесть следующие обстоятельства.

Во-первых, в самом налоговом законодательстве (в частности, в главе 25 НК РФ) ничего не говорится о нормировании расходов на спецодежду. При этом отметим, что трудовое законодательство не может регулировать налоговые правоотношения, а следовательно, его положения не касаются такого предмета, как „расходы, принимаемые в целях налогообложения“.

Во-вторых, критерии отнесения затрат организаций к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, установлены пунктом 1 статьи 252 НК РФ, а именно:

• расходы должны быть документально подтверждены;

• расходы должны быть обоснованными (то есть экономически оправданными затратами, оценка которых выражена в денежной форме).

Это означает, что в том случае, если организация общественного питания не укладывается в нормы, утвержденные Мин трудом России, или выдает спецодежду категориям работников, не предусмотренным установленными этим органом правилами и положениями, но подпадающим под категории, приведенные в иных законодательных актах (например, в той же ст. 221 ТК РФ), то подобного рода затраты (при условии соблюдения требований ст. 252 НК РФ) должны приниматься для целей налогообложения прибыли.

В качестве расходов на оплату труда, принимаемых в целях налогообложения прибыли действующим налоговым законодательством, признаются расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников (п. 5 ст. 265 НК РФ). В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.

К законодательно установленным документам можно отнести государственные стандарты (ГОСТы) для организаций общественного питания, вменяющие в обязанность носить форменную одежду работникам ресторанов и баров, поскольку без выполнения этих требований данные организации не могут получить соответствующую классность (люкс, высшую или первую).

Следовательно, рестораны и бары имеют право относить расходы по приобретению форменной одежды для своих сотрудников для целей налогообложения прибыли.

Причем это относится только к форменной одежде, выдаваемой сотрудникам в личное постоянное пользование.

Если форменная одежда выдается сотрудникам во временное пользование, то порядок ее отражения в налоговом учете должен соответствовать аналогичному порядку, действующему для спецодежды.

Иными словами, если срок полезного использования (эксплуатации) одежды превышает 12 месяцев, а ее первоначальная стоимость свыше 10 000 рублей за единицу, то она относится к амортизируемому имуществу. Соответственно стоимость форменной одежды будет в данной ситуации относиться в состав расходов, принимаемых в целях налогообложения через амортизационные отчисления (ст. 256 НК РФ).

В том случае, когда срок эксплуатации форменной одежды менее одного года либо ее стоимость ниже или равна 10 000 рублей за единицу (даже если срок полезного использования более 12 месяцев), расходы по приобретению такой одежды принимаются для целей налогообложения в момент ее передачи в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Что же касается форменной одежды организаций общественного питания, не относящихся к ресторанам и барам, то они могут выбрать один из двух вариантов.

Вариант 1. Стоимость форменной одежды, выданной сотрудникам во временное или постоянное пользование, не принимается для целей налогообложения. Данный выход самый простой и применяется организациями, не желающими вступать в конфликтные ситуации с налоговыми органами.