Система государственного и муниципального управления

Прямые налоги подразделяются на реальные и личные. К реальным налогам относятся налоги на отдельные виды дохода или объекты имущества (земля, дом, предприятие), которые взимаются не в зависимости от фактического дохода, а исходя из внешних признаков (площадь земельного участка, численность работающих, число квартир в доме). Реальные налоги сохраняются в основном в системе местных налогов.

К личным налогам относятся: налог на доходы физических лиц; налог на прибыль юридических лиц. В основу обложения личным налогом закладывается величина дохода.

Подоходный налог взимается со всех доходов граждан и носит массовый характер. Он исчисляется двумя методами: глобальным, когда налогообложению подлежит весь доход по единой ставке, соответствующей величине дохода; модулярным, когда доход делится на части, к которым применяется отдельная ставка (например, в зависимости от источника формирования дохода).

Уплата подоходного налога может осуществляться безналичным путем (автоматически вычитается сумма налога) и путем декларации, в которой сам налогоплательщик указывает величину доходов и исчисляет сумму налогов. Доля личных подоходных налогов в бюджетах различных стран составляет от 75 до 90 %. В США, Англии, Германии, Франции до 30 % доходов средней семьи уходит на уплату этого налога.

Налог на прибыль начисляется на доходы юридических лиц. Он определяет размеры обязательных платежей предприятий в государственный бюджет. Объектом обложения является валовая прибыль – сумма прибыли от реализации продукции, основных фондов, имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Расчет суммы налога на прибыль предполагает: во-первых, исключение из валового дохода производственных, транспортных, коммерческих издержек, во-вторых, обязательные платежи из прибыли (плата за трудовые ресурсы и производственные фонды); в-третьих, вычеты из чистого дохода льгот и скидок по налогу. После этого исчисляют налоговую базу.

Ставки налога на доходы предприятий могут строиться по пропорциональному и прогрессивному методу. Налог на собственность, или поимущественный налог, взимается с юридических и физических лиц (собственников или арендаторов имущества). Ставки поимущественного налога, как правило, пропорциональны. Доля налогов с имущества и доходов предприятия в бюджетах развитых стран составляет 10–25 %.

Косвенные налоги – это налоги на потребление товаров и услуг, устанавливаемые в виде надбавки к ценам. К косвенным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы.

Основным косвенным налогом в настоящее время является налог на добавленную стоимость (НДС). Объектом обложения при исчислении НДС является добавленная стоимость, которая образуется путем исключения из объема продукции стоимости потребленных сырья, материалов, полуфабрикатов. Сумма НДС, вносимая в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, и суммами налога, уплаченными поставщиками за издержки производства и обращения. Следовательно, непосредственными плательщиками НДС являются конечные потребители, хотя перечисляют его в бюджет производители. Ставки НДС обычно дифференцированы по социальным показателям. Среднеевропейский уровень ставки НДС составляет 14–20 %. НДС приносит основную часть бюджетных поступлений от косвенного налогообложения. В России НДС составляет 0,10 или 18 % для разных видов товаров (работ, услуг, операций).

2. Налоги делятся на раскладочные и количественные. Раскладочные налоги применялись на ранней стадии развития налогообложения. Их размер определялся исходя из потребности совершить конкретный расход. Сумма расхода распределялась между всеми налогоплательщиками. Количественные налоги, в отличие от раскладочных, исходят не из покрытия расхода, а из возможности налогоплательщика заплатить налог.

3. Закрепленные и регулирующие налоги. Закрепленные – налоги закреплены на длительный период полностью или в частях как источник конкретного бюджета. Регулирующие – распределение текущих налогов между различными бюджетами происходит при утверждении федерального бюджета на конкретный год.

4. Государственные и местные налоги. Это деление происходит по степени компетенции органов власти различных уровней в отношении решения вопросов установления и введения в действие налогов.

5. Общие и целевые налоги.

6. Регулярные и разовые налоги.

7. Классификация по плательщикам включает три группы налогов:

1) с юридических лиц (налог на прибыль организаций и др.);

2) физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц и др.);

3) юридических и физических лиц (транспортный налог, земельный налог и др.).

Кроме указанных классификационных схем существуют и применяются на практике и другие (по характеру применяемых ставок, по отраслевому принципу и т. д.).

5.2. Налоговая система России