Сложные ситуации налогового учета прочих расходов

Минфин России рассмотрел в письме от 14.01.2008 № 03-03-06/1/6 следующую ситуацию. Акционерное общество размещало свои акции на Лондонской фондовой бирже. Одним из условий допуска к торгам было представление финансовой отчетности, составленной по стандартам US GAAP, подтвержденной независимыми аудиторами. Среди акционеров общества были иностранные инвесторы – заинтересованные пользователи вышеуказанной отчетности. В связи с этим возник вопрос о том, вправе ли была организация учесть затраты на аудит отчетности по стандартам US GAAP при исчислении налога на прибыль.

По мнению финансового ведомства, расходы на аудиторские услуги по проведению аудита согласно МСФО включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, налогоплательщиков, в отношении которых установлена обязанность представлять финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами.

В то же время если проведение аудита консолидированной отчетности, подготовленной в соответствии со стандартами US GAAP, является необходимым для подготовки отчетности, составленной согласно стандартам US GAAP, и одновременно является необходимым условием для осуществления налогоплательщиком деятельности, направленной на получение дохода, то расходы налогоплательщика на осуществление вышеуказанных мероприятий включаются в состав расходов в целях налогообложения прибыли.

Принимая во внимание, что перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, является открытым, расходы на проведение аудита консолидированной отчетности в соответствии с US GAAP учитываются в составе прочих расходов в соответствии с подпунктом 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

4.4. Основные требования, предъявляемые к расходам

4.4.1. Общие положения

По общему правилу, установленному в ст. 252 НК РФ, расходы организации должны быть:

– экономически обоснованы;

– документально подтверждены;

– связаны с предпринимательской деятельностью (производственная направленность расходов).

Посмотрим, как данные общие требования применяются при оценке расходов на оплату аудиторских услуг.

4.4.2. Экономическая обоснованность расходов

Примером экономически обоснованных затрат на оплату аудиторских услуг может служить ситуация, рассмотренная в постановлении ФАС Поволжского округа от 07.09.2007 по делу № А55-16781/06.

Пример.

ОАО обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа. Причиной возникновения спора послужил вывод налогового органа о неправомерном учете затрат на проведение аудита по МСФО.

Арбитражный суд поддержал позицию общества. Поясним почему.

ОАО имело стратегическую программу развития, направленную в том числе на реконструкцию существовавших производств с целью повышения эффективности производства.

Для этого были необходимы большие объемы денежных ресурсов на срок не менее пяти – семи лет.

Обществом было принято решение о сотрудничестве с одним из крупнейших мировых инвесторов – с Международной финансовой корпорацией (далее – МФК). Помимо очевидного экономического эффекта, целью данного сотрудничества являлось также стремление продемонстрировать сообществу международных и российских инвесторов, что общество соответствовало международным стандартам ведения бизнеса и было готово им следовать.

Достигнув именно этой цели, общество могло рассчитывать на снижение стоимости заимствований, то есть расходов, и увеличение их сроков как в текущем периоде, так и в перспективе.

Одним из требований МФК и условием предоставления кредита являлась финансовая отчетность по МСФО, аудированная одной из компаний «большой четверки», а также тщательный анализ всех аспектов деятельности общества.

Демонстрируя инвесторам понятность своего бизнеса и представляя финансовую отчетность по МСФО, аудит которой был осуществлен одной из четырех крупнейших аудиторских фирм, налогоплательщик смог разместить второй выпуск облигаций под очень низкую ставку – 8,8 % сроком на пять лет.

Именно доступ к международному длительному и недорогому финансированию позволял обществу успешно структурировать свой долговой портфель, снижая процентную нагрузку, удлиняя сроки погашения, и привлекать новых инвесторов, демонстрируя хорошее кредитное качество.

Кроме того, наглядным свидетельством правильности выбранной стратегии являлись следующие факты:

– рост объемов производства составил 34,8 %;

– выручка от реализации продукции была утроена;

– чистая прибыль выросла более чем в пять раз.

Таким образом, суд признал, что расходы были произведены с целью снижения затрат по процентам за кредиты и эта цель была достигнута, то есть расходы были обусловлены целью получения дохода, затраты на аудит по МСФО экономически обоснованы, документально подтверждены. Следовательно, общество правомерно учло расходы на аудиторские услуги.