Сложные ситуации налогового учета прочих расходов

Арбитражный суд отметил, что налогоплательщик вправе включить в состав прочих расходов (в соответствии с подпунктом 23 п. 1 ст. 264 НК РФ) расходы на приобретение (на договорной основе) у иностранной организации услуг по подготовке кадров при условии представления им документов, подтверждавших наличие статуса образовательного учреждения иностранной организации.

Действительно, общество не представило налоговому органу такого документа.

Но согласно выводу суда этот факт не привел в данном случае к неправомерному включению спорных расходов в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, так как для целей налогообложения прибыли расходами признаются любые затраты, соответствующие требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Затраты же общества на участие в Международном курсе обучения суд признал экономически оправданными, поскольку:

– в курсе обучения принимали участие штатные работники ООО – заместитель директора по производству и начальник производственного отдела;

– тема Международного курса обучения – «Торговля мазутом и дизелем в треугольнике Амстердам – Роттердам – Антверпен»;

– согласно уставу общества одним из основных направлений его деятельности является приобретение, хранение, переработка и реализация нефти, газа и нефтепродуктов, а также экспорт и импорт товаров и услуг;

– согласно заключению Мосгоснефтеинспекции Минэнерго России общество имело право на осуществление деятельности в виде реализации нефти, газа и продуктов их переработки, включая приобретение и поставку нефтепродуктов;

– согласно разрешению на переработку общество имело право перерабатывать нестабильный газовый конденсат, продуктами переработки которого являются в том числе дизельное топливо и мазут.

8.5.3. Альтернативные способы учета расходов на обучение работников

Из анализа вышеприведенных судебных прецедентов можно сделать следующие выводы. Отсутствие лицензии у организации, проводящей обучение сотрудников, хотя и не соответствует требованиям п. 3 ст. 264 НК РФ, не является препятствием для отражения в налоговом учете затрат налогоплательщика. Однако подобные затраты нельзя квалифицировать согласно подпункту 23 п. 1 ст. 264 НК РФ в качестве расходов на подготовку и переподготовку кадров.

В данной ситуации затраты организации можно квалифицировать в соответствии с подпунктом 15 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на консультационные и иные аналогичные услуги. Кроме того, налогоплательщик может сослаться на подпункт 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которому перечень прочих расходов является открытым, что позволяет ему учитывать затраты, прямо не названные в Кодексе.

8.5.4. Какие затраты не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров

В соответствии с п. 3 ст. 264 НК РФ не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров:

– расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения;

– расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг;

– расходы, связанные с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования.

Данные расходы не принимаются для целей налогообложения.

По мнению судов, в п. 3 ст. 264 НК РФ установлен исчерпывающий перечень затрат, которые не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров (постановление ФАС Уральского округа от 10.08.2006 № Ф09-6966/06-С7 по делу № А76-24830/05).

9. Как отразить в налоговом учете затраты на оплату банковских услуг

9.1. Основные виды затрат на оплату банковских услуг

9.1.1. Общие положения

Каждая организация несет расходы, связанные с оплатой услуг банков. Кроме того, у организации иногда возникает необходимость в привлечении заемных денежных средств для реализации новых крупных проектов. В такой ситуации организация, как правило, обращается в банк для получения кредита.

Понятно, что всякая организация стремится учесть при налогообложении прибыли вышеназванные расходы, тем более что нормы налогового законодательства предусматривают такую возможность. Однако, как показывает практика, нередко налоговые органы предъявляют организациям претензии, связанные с налоговым учетом подобных расходов.

Итак, рассмотрим, как можно уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы по оплате банковских услуг и при этом избежать разногласий с налоговыми органами.

9.1.2. Квалификация расходов на оплату услуг банка для целей налогообложения прибыли

В зависимости от правовой природы расходы на выплату банкам денежных средств могут квалифицироваться в налоговом учете следующим образом:

– как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, а именно: расходы на оплату услуг банков (подпункт 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);