Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется исходя из остаточной стоимости объектов основных средств, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ). При этом в части не подлежащих амортизации объектов основных средств налог на имущество организаций исчисляется с их стоимости, определяемой как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого квартала (года).

В соответствии с ПБУ 6/01 амортизации не подлежат законсервированные объекты мобилизационных мощностей, а также объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и музейные коллекции и т.д.).

Исходя из вышеизложенного в части не подлежащих амортизации объектов основных средств должен быть организован отдельный налоговый учет сумм износа, уменьшающих стоимость имущества для целей формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций. Соответствующие положения об организации такого налогового учета должны быть закреплены в учетной политике организации, применяемой для целей налогообложения.

Исходя из п. 4 ст. 376 НК РФ определяемая в рамках формирования налоговой базу по налогу на имущество организаций величина среднегодовой (средней) стоимости имущества за соответствующий налоговый (отчетный) период устанавливается как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Как было указано в письме Минфина России от 18.04.2005 № 03-06-01-04/204, для целей определения среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период годовая сумма износа по не подлежащим амортизации объектам основных средств может быть равномерна распределена по месяцам налогового периода. Исходя из этого налоговое законодательство допускает ежемесячное исчисление сумм износа по не подлежащим амортизации объектам основных средств для целей формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций.

Причитающаяся к уплате по принадлежности сумма налога на имущество организаций устанавливается как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый или соответствующий отчетный период.

В течение календарного года организации исчисляют и уплачивают авансовые платежи по налогу на имущество (п. 4 ст. 382 НК РФ) по итогам каждого отчетного периода (I квартал, полугодие, девять месяцев) в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

В соответствии с п. 6 ст. 382 НК РФ законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество организаций в течение налогового периода.

3.5. Единый социальный налог

Так как созданное товарищество не является юридическим лицом, то оно не может выступать в качестве работодателя. Исходя же из требований ст. 249 ГК РФ каждый участник совместной деятельности обязан соразмерно своей доле участвовать в уплате единого социального налога с выплат, начисленных в пользу лиц, занятых в рамках совместной деятельности.

Для реализации вышеприведенных положений единый социальный налог может уплачиваться каждым участником совместной деятельности пропорционально своей доле или же одним из товарищей, уполномоченным на то прочими участниками.

В любом случае, как указано в письме МНС России от 19.06.2001 № СА-6-07/463@ «О направлении разъяснений», ведущий общие дела товарищ обязан составлять и представлять участникам договора информацию, необходимую им для формирования налоговой и иной документации.

Таким образом, каждый участник совместной деятельности является плательщиком единого социального налога с выплат, начисленных в пользу работников, занятых в совместной деятельности. При этом выплаты и вознаграждения работникам должны начисляться пропорционально доходам, полученным каждым участником совместной деятельности.

3.6. Упрощенная система налогообложения