Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение

В соответствии с п. 3 ст. 346.14 НК РФ организации, являющиеся участниками договора о совместной деятельности и применяющие упрощенную систему налогообложения, имеют право применять в качестве объекта налогообложения исключительно доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. При этом данная норма введена с 1 января 2006 года Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».

Порядок применения данной нормы разъяснен в письме Минфина России от 01.08.2006 № 03-11-02/169.

Согласно п. 2 ст. 346.14 НК РФ объект налогообложения не может меняться налогоплательщиками в течение трех лет с начала применения вышеуказанной системы налогообложения. Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 № 101-ФЗ организациям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 года и выбравшим объект налогообложения в виде доходов, было предоставлено право с 1 января 2006 года изменить объект налогообложения, уведомив об этом налоговые органы не позднее 20 декабря 2005 года.

Если организация применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов с 1 января 2003 года, то она имела право изменить с 1 января 2006 года объект налогообложения на доходы, уменьшенные на величину расходов, и являться участником договора простого товарищества (договора совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Если организация начала применять упрощенную систему налогообложения после 1 января 2003 года, то есть на 1 января 2006 года у нее не истек трехлетний срок применения упрощенной системы налогообложения, то она могла изменить объект налогообложения только с начала нового налогового периода по истечении налогового периода, в котором истек трехлетний срок применения объекта налогообложения.

Поэтому если у налогоплательщика, являвшегося участником договора простого товарищества (договора совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, выбравшего объект налогообложения в виде доходов, на 1 января 2006 года не истек трехлетний срок применения вышеуказанного объекта налогообложения, он должен был прекратить с 1 января 2006 года участие в договоре совместной деятельности или перейти на общий режим налогообложения.

Если организация применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов и в течение 2006 года стала участником договора совместной деятельности, то она утратила право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором стала участником договора совместной деятельности.

Прибыль от совместной деятельности у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в составе внереализационных доходов после фактического поступления денежных средств, как это следует из п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

3.7. Единый сельскохозяйственный налог

Согласно п. 3 ст. 346.1 НК РФ являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога организации освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество организаций, единого социального налога. Не признаются они также плательщиками НДС. Исключение составляют случаи уплаты налога, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ при осуществлении операций в соответствии с договором совместной деятельности.

3.8. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

В соответствии с п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности не применяется в отношении любых видов деятельности, если они осуществляются в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Исходя из этого при принятии решения об участии в совместной деятельности уплачивающая единый налог организация должна перейти на общий режим налогообложения.

4. Рекомендации по ведению бухгалтерского и налогового учета в рамках совместной деятельности

4.1. Учет объектов основных средств

В соответствии с п. 18 ПБУ 20/03 приобретенное или созданное в ходе осуществления договора о совместной деятельности имущество отражается в обособленном бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и т.д. При этом учет приобретения или создания новых объектов основных средств ведется в общеустановленном порядке.