Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение

– при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости (восстановительной – в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта;

– при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения не свыше 3,0 (до 2006 года применению подлежали исключительно коэффициенты ускорения, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации; с 1 января 2006 года организация вправе устанавливать величину коэффициента ускорения самостоятельно);

– при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости (восстановительной – в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Непосредственно же начисление амортизации производится ежемесячно независимо от применяемого способа согласно ежемесячным нормам амортизационных отчислений, исчисляемых в размере 1/12 годовой суммы.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

При всех вариантах нормы амортизационных отчислений определяются в зависимости от срока полезного использования объектов основных средств, под которым в соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 понимается период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией исходя из технических условий, срока эксплуатации и информации, доведенной в централизованном порядке.

Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях и неустановлении в централизованном порядке производится исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных всех видов ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (в частности, срока аренды).

В случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации срок полезного использования по данному объекту может пересматриваться.

Начисление амортизации прекращается в случае перевода объектов основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объектов основных средств продолжительностью более 12 месяцев.

Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе организации, устанавливается и утверждается руководителем. При этом на консервацию могут быть переведены, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, а также объекты, имеющие законченный цикл производства. Расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, учитываются на счете 91 в корреспонденции со счетами учета затрат (см. письмо Минфина России от 13.01.2003 № 16-00-14/7).

Применение в настоящее время механизма ускоренной амортизации законодательно закреплено только в части объектов финансовой аренды (лизинга) [2].

Однако по объектам основных средств, которые приобретены до 1 января 2002 года (с этой даты признано утратившим силу постановление Правительства РФ от 19.08.1994 № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов») и по которым применялись коэффициенты ускоренной амортизации, ускоренное начисление амортизации может применяться и в настоящее время вплоть до полного погашения стоимости (письмо Минфина России от 20.12.2002 № 16-00-14/482).

Для целей налогового учета (исчисления налога на прибыль) амортизация на объекты основных средств начисляется в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.