Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение

– переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

– находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника его имущества в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в общеустановленном порядке.

Амортизируемое имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения.

Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения.

Амортизационные отчисления исчисляются для целей налогообложения от первоначальной или восстановительной стоимости амортизируемого имущества, определяемой в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

По имуществу, введенному в эксплуатацию до 1 января 2002 года (даты вступления в силу главы 25 НК РФ), начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости вышеуказанного имущества (п. 1 ст. 322 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость подлежащего амортизации объекта основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования, за исключением сумм НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных налоговым законодательством.

Если объект основных средств получен безвозмездно, то его оценка производится исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже его остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу) и не ниже затрат на производство (приобретение) (по иному имуществу). Информация о ценах должна быть подтверждена организацией – получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.

В составе первоначальной стоимости безвозмездно полученного объекта основных средств учитываются также расходы организации, связанные с доведением этого объекта до состояния, пригодного к его эксплуатации.

Первоначальная стоимость объекта основных средств собственного производства определяется на базе прямых расходов как стоимость готовой продукции, определяемой в соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ (например, при использовании в организации на производственные цели автомобиля собственного производства, изготовленного налогоплательщиком), увеличенной на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами. При изготовлении (сооружении) объекта основных средств хозяйственным способом формирование первоначальной стоимости этого объекта осуществляется в общеустановленном порядке путем суммирования всех расходов, связанных с сооружением объекта и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации.

Расходы, для учета которых для целей исчисления прибыли установлен особый порядок, не включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств, в частности, расходы по страхованию имущества (ст. 263 НК РФ), проценты по кредитам банка, полученного на приобретение основного средства, суммовые разницы (внереализационные расходы).

Если в условиях действия главы 25 НК РФ в эксплуатацию вводится объект основных средств, капитальные вложения по которому производились до 1 января 2002 года (даты вступления в силу главы 25 настоящего Кодекса), в составе первоначальной стоимости данного имущества учитывается вся сумма фактических расходов, понесенных организацией до 2002 года, отраженная в соответствии с действовавшими до 2002 года правилами бухгалтерского учета на счете учета капитальных вложений.

По объектам основных средств, приобретенным (созданным) до 2002 года (даты вступления в силу главы 25 НК РФ), для целей начисления амортизации по налогу на прибыль принимается их восстановительная и (или) остаточная стоимость. Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до 1 января 2002 года, устанавливается как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до 1 января 2002 года.