Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение

Если поставлены материально-производственные запасы, право собственности на которые переходит от продавца в момент их оплаты, они зачисляются до факта оплаты на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». В таком же порядке на счетах забалансового учета учитываются материалы, на которые отсутствуют права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления).

Если принятые на ответственное хранение материалы относятся в соответствии со ст. 225 ГК РФ к бесхозяйным вещам и являются скоропортящимися или издержки по их хранению несоизмеримо велики по сравнению со стоимостью этих материалов, организация может использовать их в производственных и иных целях или продать. При этом вышеуказанные материалы приходуются в организации по рыночной стоимости. Выручка от продажи этих материалов или их рыночная стоимость при использовании материалов для собственных нужд, уменьшенная на величину расходов по их хранению, продаже и других аналогичных затрат, подлежит возврату собственнику материалов.

Давальческие материалы, к которым относятся материалы, принятые от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции, учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Согласно п. 9 ПБУ 5/01 стоимость материалов, полученных по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью материалов понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи данных активов. В дальнейшем стоимость безвозмездно полученных материалов отражается в составе прочих доходов.

Если расходы по доставке безвозмездно полученных материалов (транспортно-заготовительные расходы) оплачиваются принимающей стороной, фактическая себестоимость материалов должна быть увеличена в соответствии с п. 66 Методических указаний по учету МПЗ на сумму произведенных расходов.

Материалы, изготовленные собственными силами организации, приходуются к учету исходя из фактических затрат, связанных с их производством (изготовлением) (п. 7 ПБУ 5/01). Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляются в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Стоимость использованных материалов относится на соответствующие счета учета затрат производства или издержек обращения (счета 20, 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26, 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44), счета учета прочих расходов (счет 91), а также счета учета расходов будущих периодов (счет 97 «Расходы будущих периодов»).

Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками) или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т.д.), приходуются на склад на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей – Д-т10К-т91, субсчет «Прочие доходы».

В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 при отпуске материалов в производство или ином их выбытии с учета оценка этих материалов производится одним из следующих способов:

– по себестоимости каждой единицы;

– по средней себестоимости;

– по себестоимости первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО);

– по себестоимости последних по времени приобретения материалов (способ ЛИФО).

При этом с 1 января 2008 года не применяется способ оценки по себестоимости последних по времени приобретения материалов (способ ЛИФО), что определено приказом Минфина России от 26.03.2007 № 26н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».

Пунктом 78 Методических указаний по учету МПЗ уточнено, что такие способы оценки выбывающих материалов, как средняя себестоимость, ФИФО могут применяться:

– исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период); или

– путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка); при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники. При этом вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.