Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение

Как отмечено в письме Минфина России от 10.03.2004 № 16-00-14/59 «О применении способов средних оценок фактической себестоимости материалов», действующим законодательством не предусмотрено каких-либо ограничений, за исключением чисто экономического фактора (обеспеченность соответствующими средствами вычислительной техники, экономическая обоснованность и т.д.), вытекающего из принципа рационального ведения бухгалтерского учета, в применении средних оценок себестоимости материалов.

В случае значительной трудоемкости учетных работ при оценке материалов по способу средней себестоимости, способу ФИФО допускается принимать для расчета согласно п. 79 Методических указаний по учету МПЗ только договорную цену материалов.

Один из вышеуказанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов применяется исходя из допущения последовательности применения учетной политики. В течение отчетного года по одной группе (виду) может использоваться только один способ оценки.

По себестоимости каждой единицы оцениваются драгоценные металлы, драгоценные камни или материалы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. При таком способе материалы списываются по учетным ценам, по которым они числятся в бухгалтерском учете.

При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов в соответствии с п. 74 Методических указаний по учету МПЗ могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы материалов:

– включая все расходы, связанные с приобретением запаса; или

– включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

Упрощенный вариант допускается применять в случае отсутствия возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов). В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами на приобретение материалов и их договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т.д.).

При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней взвешенной себестоимости, последняя определяется в соответствии с п. 75 Методических указаний по учету МПЗ по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

При использовании скользящей средней себестоимости средняя себестоимость материалов должна пересчитываться при каждом отпуске материалов исходя из остатка материалов на начало месяца и стоимости материалов, поступивших до момента отпуска материалов в производство.

Оценка запасов способом ФИФО во взвешенной оценке основана на допущении, что материалы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть запасы, первыми поступающие в производство, должны оцениваться по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

При применении этого способа материалы, находящиеся в запасе (на складе) на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Если количество отпущенных запасов материала превышает количество материала поставки, определенной в хронологической последовательности, остаток списывается по ценам последующих поступлений.

Оценка способом ФИФО в скользящей оценке заключается в исчислении себестоимости материалов, отпускаемых в производство, на дату отпуска в производство, а не по состоянию на конец месяца. В целом, данный способ дает такой же эффект, что и способ ФИФО во взвешенной оценке, так как при определении себестоимости участвуют материалы более ранних партий. Но при этом способ ФИФО в скользящей оценке отличается от способа ФИФО во взвешенной оценке в определении себестоимости различных изделий, для производства которых были использованы материалы.

В составе материальных запасов учитываются также специальный инструмент, специальное оборудование и специальная одежда. При этом данные объекты могут учитываться также в составе объектов основных средств в порядке, установленном ПБУ 6/01. Иными словами, организация должна принять соответствующее решение о порядке учета вышеуказанных объектов.

К объектам, учитываемым в составе соответствующих групп материальных ценностей, относятся:

– специальный инструмент и специальные приспособления;