Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» по каждому из применяемых видов иностранной валюты коммерческая организация составляла отдельный отчет о движении денежных средств. В таких отчетах фигурировали суммы, характеризующие покупку и продажу иностранной валюты. Затем данные этих отчетов пересчитывались по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности, то есть на 31 декабря отчетного года. Кроме того, организация составляла отчет о движении российских рублей, в котором фигурировали суммы, израсходованные на покупку иностранной валюты и полученные от ее продажи. Итоговый отчет получался суммированием соответствующих показателей отдельных отчетов. Поэтому операции по конвертации иностранной валюты представлялись в отчете о движении денежных средств развернуто. Но на сегодняшний день вышеуказанный документ утратил силу.

Теперь правила отражения в бухгалтерской отчетности валютных операций в корне изменились, с введением ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» они стали намного проще. Иностранная валюта рассматривается как денежные средства наравне с наличной и безналичной российской валютой. Для пересчета операции с иностранной валютой в рубли применяется курс, установленный ЦБ РФ на дату осуществления платежа. Соответствующие суммы сразу участвуют в формировании денежного потока.

Если в течение месяца (или более короткого периода) официальный курс иностранной валюты к рублю изменяется несущественно, то при совершении большого числа однородных операций в такой валюте организация вправе применять для пересчета валютных платежей в рубли средний курс. Порядок определения этого курса нужно установить самостоятельно, но можно воспользоваться алгоритмом, данным в п. 18 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». В соответствии с ним, чтобы исчислить среднюю величину курса за период нужно сложить произведение величин официальных курсов конкретной иностранной валюты к рублю, устанавливаемых ЦБ РФ, и дней их действия в рассматриваемом периоде и разделить на количество дней в этом периоде.

Стоит обратить особое внимание, что теперь продажа или покупка иностранной валюты самостоятельной денежной операции в отчете не порождают. В п. 6 «д» ПБУ 23/2011 подчеркивается, что валютно-обменные операции денежными потоками организации не являются.

11.5. Учет переводов в пути

Денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче на счета в кредитных организациях. Порядок и сроки сдачи наличных денежных средств устанавливаются кредитной организацией с учетом территориального расположения организации, режима работы и специфики деятельности. При этом денежные средства могут быть сданы в кассы кредитной организации, инкассаторам, в сберегательные кассы или в кассы почтовых отделений.

Иногда в предпринимательской деятельности организации возникает разрыв во времени между зачислением денег на расчетный счет в учреждении банка и списанием их из кассы (инкассация, сдача денег в кассы почтовых отделений и т. д.). После списания из кассы и до момента зачисления на расчетный счет сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути».

Согласно ИППС:

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т. е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.

Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т. п.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.