Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова

• вложения с целью образования уставного капитала – акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд;

• долговые ценные бумаги – облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на:

• долгосрочные-установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года;

• краткосрочные – установленный срок их погашения не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года.

11.7. Оценка финансовых вложений

К финансовым вложениям применяется понятие первоначальной и последующей оценки. Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая зависит от способа их получения:

• приобретения за плату;

• внесения в счет вклада в уставной (складочный) капитал;

• получения безвозмездно;

• приобретения по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами.

В соответствии с ПБУ 19/01:

9. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

– суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов (…);

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Далее говорится, что в случае приобретения финансовых вложений за счет заемных средств их необходимо учитывать в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (в настоящее время заменено на ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»). Однако указанные Положения противоречат одно другому в части порядка учета процентов по заемным средствам. Согласно ПБУ 10/99 затраты по обслуживанию кредитов и займов относятся на операционные расходы. Если же проценты по заемным средствам начислены до постановки актива на учет, то они включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений.

Если по сравнению с суммой, уплачиваемой по договору продавцу, иные затраты, связанные с приобретением финансовых вложений, несущественны, организация может списывать указанные затраты на прочие расходы в составе операционных расходов. Поскольку критерий существенности в ПБУ 19/02 не установлен, организации целесообразно определить и утвердить значение этого критерия в учетной политике.

Таким образом, если по приобретенным ценным бумагам основную часть затрат составляют суммы, уплачиваемые по договору продавцу, то остальные затраты по приобретению ценных бумаг могут признаваться организацией в качестве прочих расходов, т. е. учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете 58 «Финансовые вложения».

Первоначальной стоимостью перечисленных ниже финансовых вложений признается:

• по вкладам в уставный капитал организации – денежная оценка, согласованная учредителями (участниками организации);

• полученным безвозмездно – их рыночная стоимость на дату принятия к учету;

• внесенным в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества – по стоимости отражения в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу;