Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»

– на величину прироста стоимости акций; или

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции»

– на величину снижения стоимости акций.

Некотируемые акции всегда учитываются по первоначальной стоимости.

Безвозмездное получение финансовых вложений может отражаться либо как доходы будущих периодов, либо как прочие доходы:

Дебет 58 «Финансовые вложения» (по соответствующим субсчетам)

Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2

«Безвозмездные поступления»

или 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организация может утвердить в учетной политике разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты как прочие доходы и расходы. В этом случае если первоначальная стоимость долговых ценных бумаг превышает их номинальную стоимость, в учете делаются проводки:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 58 «Финансовые вложения»

– на часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью;

и одновременно:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»

– на разницу между начисленным доходом и списанной частью стоимости долговой ценной бумаги.

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией долговых ценных бумаг над их первоначальной стоимостью делаются следующие записи:

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»

– на часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью;

и одновременно:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»

– на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода.

Таким образом, по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» сформируется сумма причитающегося дохода по ценной бумаге. Получение указанного дохода, например, на расчетный счет организации отразится проводкой:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Отражение в бухгалтерском учете выбытия финансовых вложений зависит от вида финансовых вложений и способа их выбытия. Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»), Погашение облигации, например, оформляется записями:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»

– на сумму задолженности эмитента за погашаемую облигацию;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги»

– на учетную стоимость облигации;

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

– на сумму поступивших на расчетный счет организации денежных средств от эмитента.

Продажа объекта финансовых вложений (доли в уставном капитале другой организации, акций, долговых ценных бумаг и др.) в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»

– на сумму задолженности покупателя;