Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова

Если в какой-то отчетный период расходы в бухучете отражены в большей сумме, чем в налоговом, но в конечном счете в расходы попадет одна и та же сумма, возникает вычитаемая временная разница. Чтобы посчитать сумму налога на прибыль, которую надо доначислить и сравнять с налогом, который указан в декларации, нужно умножить вычитаемую временную разницу на ставку налога. Сумма доначисления называется отложенный налоговый актив, который увеличивает налог к уплате в бюджет. Этот актив отражается на специальном счете 09 «Отложенные налоговые активы».

Доначислен налог на прибыль (или отражен отложенный налоговый актив):

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Если в какой-то отчетный период расходы в бухучете отражены в меньшей сумме, чем в налоговом учете, но, в конечном счете, эта разница между бухгалтерской и налоговой прибылью исчезнет, возникает налогооблагаемая временная разница. Если такая разница возникла, налог нужно не доначислить, а уменьшить. Чтобы посчитать сумму налога на прибыль, которую надо уменьшить и сравнять с налогом, который указан в декларации, нужно умножить налогооблагаемую временную разницу на ставку налога. В результате получается отложенное налоговое обязательство, которое уменьшает налог к уплате в бюджет и отражается на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Уменьшен налог на прибыль (или отражено отложенное налоговое обязательство):

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Глава 16 Новый Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»

16.1. Сфера действия, общие положения и основные понятия

22 ноября 2011 г. Госдумой был принят во втором и третьем чтении законопроект № 385329-5 «О бухгалтерском учете», 29 ноября 2011 г. он был одобрен Советом Федерации.

Новая редакция федерального закона разработана с целью устранения устаревших норм и положений бухгалтерского учета, приведения их в соответствие с современными экономическими требованиями с учетом международной практики.

6 декабря 2011 г. Президент РФ подписал Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», он вступает в силу с 1 января 2013 года.

Вновь принятый ФЗ в ст. 2 расширил сферу применения по кругу лиц. Ныне действующий ФЗБУ распространяет свое действие на:

• организации, находящиеся на территории РФ;

• филиалы и представительства иностранных организаций;

• на граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без

образования юридического лица, в том числе адвокатов, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете.

Помимо вышеуказанных, в число адресатов нового ФЗ, попали:

• государственные органы;

• органы местного самоуправления;

• органы управления государственных и территориальных внебюджетных фондов;

• Центральный банк Российской Федерации.

Одно из самых главных отличий нового ФЗ – он не продублировал норму ФЗБУ о том, что фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут не вести бухучет. До вступления в силу нового закона «О бухгалтерском учете» от обязанности ведения бухгалтерского учета освобождены организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, а так же граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, к которым приравниваются адвокаты (п. 2 п. 3 ст. 4 ФЗБУ).

С 1 января 2013 года освобождение организаций от обязанности ведения бухгалтерского учета в зависимости от применяемой им системы налогообложения не предусмотрено.

При этом в соответствии с п. 2 ст. 6 бухгалтерский учет могут не вести:

1) индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, – в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством;

2) находящиеся на территории Российской Федерации филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, – в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.