Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова

Организации, особенно организации с сезонным производством, могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ. Такой фонд создается для сглаживания колебаний в затратах на производство (расходов на продажу), т. е. для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты отчетного периода. Сумма ежемесячных отчислений на проведение ремонта исчисляется исходя из 1/12 годовой сметной стоимости ремонта. В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт основных средств отражается записью:

Дебет 20 «Основное производство»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

44 «Расходы на продажу» и др.

Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств»

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты на их проведение (независимо от способа выполнения) списываются на счет сформированного резерва:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств»

Кредит 23 «Вспомогательные производства» или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В конце отчетного года излишне зарезервированные суммы сторнируются, т. е. отражаются в учете аналогичной проводкой только методом «красное сторно».

Кроме того, в бухгалтерском учете можно создавать резервы на ремонт, которые накапливаются в течение нескольких лет. В случае, когда ремонт объектов основных средств (с длительным сроком и значительным объемом его проведения) заканчивается в году, следующем за отчетным годом, остаток резерва можно не сторнировать. По окончании ремонтных работ излишне зарезервированная сумма резерва отражается как внереализационный доход:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Несколько иной метод формирования и использования резерва на ремонт основных средств предусмотрен налоговым законодательством (ст. 324 НК РФ).

5.6. Учет выбытия основных средств

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств»:

29. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться самостоятельный субсчет «Выбытие основных средств». Тогда выбытие отражается:

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»

– на сумму накопленных амортизационных отчислений по выбывающим объектам основных средств,

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

– на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающего объекта.