Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» корреспондирует со счетами:

Амортизация начисляется по группе однородных нематериальных активов и производится в течение всего срока их полезного использования одним из следующих способов:

• линейным способом – исходя из норм, начисленных организацией на основе срока их полезного использования;

• способом уменьшаемого остатка;

• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

По аналогии с основными средствами начисление амортизации по нематериальным активам целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете двумя способами:

• накоплением начисленных сумм на отдельном счете;

• путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

При первом способе при начислении амортизации по нематериальным активам дебетуются счета издержек производства или обращения:

Дебет 23 «Вспомогательные производства»

25 «Общепроизводственные расходы» и др.

Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».

При втором способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счета издержек производства или обращения непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы»:

Дебет 23 «Вспомогательные производства»

25 «Общепроизводственные расходы» и др.

Кредит 04 «Нематериальные активы».

После полного списания первоначальной стоимости объекты отражаются в учете в условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

6.4. Учет выбытия нематериальных активов

Причинами выбытия нематериальных активов являются их списание, продажа, безвозмездная передача, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается проводкой:

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 04 «Нематериальные активы».

Остаточная стоимость нематериальных активов списывается проводкой:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 04 «Нематериальные активы».

В дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов списывается проводкой:

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 04 «Нематериальные активы».

Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается проводкой:

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 04 «Нематериальные активы».

Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.