Создание юридического лица или подразделения

Для признания физических лиц или организаций взаимозависимыми в целях налогообложения следует установить наличие таких отношений между ними, которые могут повлиять на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ) определяет критерии признания лиц взаимозависимыми.

Статьей 20 НК РФ дано понятие взаимозависимых лиц применительно к налоговому законодательству в целях возможности осуществления налогового контроля за полнотой и правильностью исчисления налогов.

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой.

Установленная норма в первую очередь касается дочерних и зависимых обществ.

В соответствии со статьей 105 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Согласно статье 106 ГК РФ хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более двадцати процентов голосующих акций акционерного общества или двадцати процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Хозяйственное общество, которое приобрело более двадцати процентов голосующих акций акционерного общества или двадцати процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, обязано незамедлительно публиковать сведения об этом в порядке, предусмотренном законами о хозяйственных обществах.

Помимо наличия факта взаимозависимости налоговому органу надлежит установить и степень влияния такой зависимости на применение цен (Постановление ФАС Поволжского округа от 10 октября 2000 года по делу №А12-5789/00-С14).

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению. В данном случае наличие служебного подчинения доказывается налоговым органом посредством должностных инструкций, штатного расписания (Постановление ФАС Уральского округа от 14 ноября 2000 года по делу №Ф09-1479/2000-АК).

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Данный перечень взаимозависимых лиц не является исчерпывающим и по решению суда возможно признать лиц взаимозависимыми и по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Так, взаимозависимыми могут быть признаны:

– общества, у которых одни и те же учредители;

– акционерное общество и акционер, обладающим контрольным пакетом акций общества;

– общество и его руководитель (Информационное письмо Президиума ВАС Российской Федерации от 17 марта 2003 года № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации»);

– организация – работодатель и работники (Постановление ФАС Уральского округа от 30 июля 2002 года по делу №Ф09-1563/02-АК);

– предприниматель и организация, где руководитель организации является родственником предпринимателю (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 сентября 2002 года по делу №А56-18068/02).

Таким образом, налогоплательщики могут признаваться взаимозависимыми и по основаниям, прямо не указанным в НК РФ. Но и в этих случаях должно обязательно выполняться главное условие: отношения между такими лицами могут влиять на условия или результаты сделок между ними (Постановление ФАС Уральского округа от 13 ноября 2000 года по делу №Ф09-1471/2000-АК).