Теория бухгалтерского учета

Пример. Приобретен (куплен) конкретный вид материала (краска БФ) массой 100 кг по цене 8000 р. за 1 кг. Эта хозяйственная операция вызвала типичные устойчивые причинно-следственные изменения (т. е. закономерность) в составных частях такого понятия, как «хозяйственные средства», называемые еще имуществом. Произошло параллельно два изменения. Первое (натуральное): денежная форма хозяйственных средств, т. е. масса денег в конкретной валюте данного государства как носитель и эквивалент стоимости, уменьшилась, а конкретных материалов в натуральной форме (1 кг краски) – увеличилась. Второе (абстрактное) изменение в стоимости этих хозяйственных средств: стоимость материалов за счет поступившей краски увеличилась на 800 тыс. р. (100 кг · 8000 р.), а на расчетном счете на эту величину уменьшилась стоимость денежных средств. Или другой пример. Эта краска отпущена в цех мебельной фабрики и использована для окраски шкафов. Здесь также параллельно происходят два устойчивых изменения в натуре и стоимости. В натуральной форме: конкретных материалов (краски) на складе уменьшилось, а вещественных компонентов у шкафов – увеличилось (они уже содержат кроме дерева и других элементов также и краску). Второе изменение в стоимости материалов и готовой продукции: стоимость краски уменьшилась, и на эту величину она прибавилась к стоимости шкафов.

На такие закономерности, связанные с абстрактно-логическим мышлением в части образования и движения стоимости в изменениях ее носителей (натуральных), обращал внимание Ф. Шмидт еще в 1621 г. Он писал, что «в учете присутствуют как бы два слоя: 1) натуральный – реальное наличие учитываемых ценностей (отражается предпринимательский капитал в натуральном измерителе); 2) стоимостной – абстрактное наличие учитываемых ценностей (отражается предпринимательский капитал в денежном измерителе), отсюда результат хозяйственной деятельности определяется приростом (уменьшением) реального объема имущественного комплекса предприятия, а прибыль исчисляется в абстрактных единицах. При этом прямой взаимосвязи между этими величинами нет: объем имущества может уменьшиться, а прибыль – расти, и наоборот» [63, с. 146].

Двойная запись является одним из основных методов (приемов) бухгалтерского учета, требующих обязательного отражения одной и той же суммы хозяйственной операции по дебету одного счета и кредиту другого счета. Такая взаимосвязь между определенными счетами, вызываемая конкретной хозяйственной операцией, называется корреспонденцией, а ее счета – корреспондирующими. Сама запись результата хозяйственной операции по дебету и кредиту корреспондирующих счетов в одинаковой сумме называется бухгалтерской проводкой.

Чтобы правильно составить бухгалтерскую проводку, необходимо соблюдать следующую логическую последовательность действий:

• понять экономическое содержание результата хозяйственной операции, т. е. что произошло со стоимостью конкретных видов хозяйственных средств или их источников – увеличение или уменьшение;

• определить, на каких счетах отражается их состояние и изменение в результате этой хозяйственной операции, т. е. корреспондирующие счета, их название и номер по плану счетов;

• вспомнить содержание или тип этих корреспондирующих счетов, т. е. активные или пассивные или активно-пассивные, и прием отражения на них изменения стоимости по дебету и кредиту данной хозяйственной операции;

• составить бухгалтерскую проводку в краткой форме записи: Д-т счета, К-т счета, сумма в рублях данной хозяйственной операции.