Теория бухгалтерского учета

Для управления хозяйственной деятельностью требуется не только обобщенная в целом учетная информация, необходима еще и детализированная, разукрупненная. Для этого в раскрытие синтетических счетов введены субсчета, на которых отражаются отдельные группы хозяйственных средств и их источников. Например, синтетический счет «Материалы» имеет субсчета «Топливо», «Тара и тарные материалы» и др. Но для более конкретного, непосредственного управления хозяйственными средствами и их источниками, движением их конкретных видов, а также обеспечения их сохранности требуется еще более детальная информация, чем на субсчетах. Такая информация отражается уже на аналитических счетах, которые раскрывают содержание синтетических счетов и субсчетов. Учет на этих счетах называется аналитическим. Например, к счету «Материалы» могут быть открыты (в зависимости от специфики конкретной организации) такие аналитические счета, как «Цемент марки 400», «Цемент марки 500» и прочие или к синтетическому пассивному счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» открывается столько аналитических счетов, сколько работников в этой организации, и называются они лицевыми счетами. Если синтетический учет ведется только в денежном измерителе, то аналитический учет – и в натуральном измерителе. Между синтетическими и аналитическими счетами существует тесная взаимосвязь: все они являются активными или пассивными; сумма оборотов и сальдо по всем аналитическим счетам должна быть равна сумме оборота и сальдо своего синтетического счета. Это равенство выражает контрольную функцию аналитического счета.

5.4. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета, оборотные и сальдовые ведомости

Для обеспечения контроля за правильностью составления бухгалтерских проводок и записей их на счетах, для определения величины стоимости хозяйственных средств и их источников производится обобщение информации, содержащейся на счетах бухгалтерского учета. Это обобщение начинается с подсчета дебетовых и кредитовых оборотов по счетам и выведения конечного сальдо по всем синтетическим и аналитическим счетам. Полученные итоговые данные по этим счетам взаимно сверяют. Для этого составляют оборотные ведомости отдельно по аналитическим и синтетическим счетам. В формах этих оборотных ведомостей имеются следующие обязательные реквизиты:

• наименование счетов;

• остаток (сальдо) на начало месяца отдельно по дебету в активных и по кредиту в пассивных счетах;

• обороты за месяц по дебету и кредиту этих счетов;

• остаток (сальдо) на конец месяца, также отдельно по дебету в активных и кредиту в пассивных счетах.

Эти оборотные ведомости играют важную контрольную функцию по ведению бухгалтерского учета. В процессе проверки правильности ведения бухгалтерского учета используются следующие правила:

• сумма остатков отдельно на начало и конец месяца и сумма оборотов по дебету и кредиту за месяц по всем аналитическим счетам, открытым к определенному синтетическому счету, должна быть равна соответственно остаткам и оборотам своего синтетического счета;

• в оборотной ведомости по всем синтетическим счетам итоги трех пар показателей (первая пара – дебетовые и кредитовые остатки на начало месяца, вторая пара – дебетовые и кредитовые обороты за месяц и третья пара – дебетовые и кредитовые остатки на конец месяца) должны быть равны между собой внутри каждой пары. Их равенство обеспечивается следующим образом. Первая пара (дебетовые и кредитовые остатки на начало месяца) берутся из баланса, где это равенство уже имеется; вторая пара равенства (дебетовые и кредитовые обороты за месяц) образуется за счет двойной записи; третья пара равенства вытекает из математической взаимосвязи расчета конечного остатка на счетах.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам не может обнаружить ошибку, если она произведена в самой двойной записи, т. е. в бухгалтерской проводке, когда одна и та же сумма хозяйственных операций неверно записана по дебету и кредиту необходимого счета. Для выявления таких ошибок производится сверка итогов оборотной ведомости с итогами журнала регистрации хозяйственных операций и с оборотными ведомостями аналитических счетов.

Для установления правильности корреспонденции счетов используется шахматная оборотная ведомость, в которой однократная запись суммы означает дебет одного счета, например по горизонтали (строкам), и кредит другого счета – по вертикали (графам).

Иногда оборотная ведомость называется оборотным балансом, так как в ней есть равенство дебетовых и кредитовых остатков и оборотов.

Контрольные вопросы

1. Как определяется понятие «бухгалтерский счет» и каково его назначение?

2. Каково строение бухгалтерского счета?

3. Каковы отличительные признаки активных и пассивных счетов и каков порядок записей на них?

4. Какова связь между счетами и бухгалтерским балансом?