Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

Если организация сдает земельный участок, принадлежащий ей на праве собственности, в аренду или субаренду (в том числе при получении в аренду участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности), то арендная плата за земельный участок облагается НДС на общих основаниях.

При продаже недвижимости, находящейся на арендованном земельном участке, суммы компенсационных выплат по арендной плате за пользование земельным участком, получаемые продавцом недвижимости до момента оформления покупателем договора аренды земли, облагаются НДС у продавца на общих основаниях (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ) (письмо ФНС России от 31.03.2005 г. №03-1-03/472/8).

Пример 26. Бухгалтерией при частичной ликвидации объекта основных средств не отражено уменьшение первоначальной стоимости

Пунктом 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» установлено, что частичная ликвидация основного средства приводит к уменьшению его первоначальной стоимости. Например, частично ликвидируется забор. Первоначальная стоимость, которая будет списана по ликвидируемой части забора должна быть определена пропорционально его длине. При этом в дебете субсчета 01 «Выбытие основных средств» отражается часть первоначальной стоимости, а в кредите – часть накопленной амортизации в доле ликвидируемой части объекта основных средств. Доходы и расходы от списания объектов основных средств в результате частичной ликвидации отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п.31 ПБУ 6/01).

В бухгалтерском учете записи о частичной ликвидации объекта основных средств производятся на основании актов на списание, в инвентарной карточке производится отметка о частичной ликвидации.

Пример 27. В 2007 году организация в порядке долевого участия в строительстве жилого дома приобрела квартиру, которую после перевода в нежилой фонд будет использовать в качестве офиса. Начисление амортизации по данной квартире в налоговом учете производится с момента подачи документов на государственную регистрацию

В своем Письме УМНС по г. Москве от 01 апреля 2004 года №26-12/22224 заявило, что для целей налогообложения прибыли организация должна учитывать суммы начисленной амортизации по квартире, приобретенной в жилом доме, не после подачи документов на государственную регистрацию права собственности на этот объект, а только после перевода данной квартиры в нежилой фонд. Дело в том, что согласно ст. 288 ГК РФ жилые помещения предназначаются для проживания граждан. предоставление помещений в жилых домах для нужд промышленного характера запрещается.

Размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое. Перевод помещений из жилых в нежилые производится в порядке, определяемом жилищным законодательством (п. 3 ст. 288 ГК РФ).

Пунктом. 8 ст. 258 НК РФ определено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы начиная с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Пунктом 1 ст. 130 ГК РФ определено, что к недвижимому имуществу отнесены земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.

Право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество, ограничение этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции (п. 1 ст. 131 ГК РФ).

Таким образом, для целей налогообложения прибыли организация может учитывать суммы начисленной амортизации по квартире, приобретенной в жилом доме, не после подачи документов на государственную регистрацию права собственности на этот объект, а только после перевода данной квартиры в нежилой фонд.

При этом первоначальная стоимость нежилого помещения, переведенного из жилого фонда в нежилой и используемого под офис определяется как сумма расходов на его приобретение и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования в новом качестве.

Пример 28. Диски и дискеты с записью программ учтены организацией в составе нематериальных активов