Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Но чиновники часто меняют свои взгляды и вот очередное Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/639, в котором говориться о том, что все приспособления и принадлежности стандартной комплектации персонального компьютера (монитор, системный блок, блок бесперебойного питания, клавиатура), представляющие собой комплекс конструктивно-сочлененных предметов и способные выполнять свои функции только в составе комплекса, учитываются отдельным инвентарным объектом.

Пример 33. Организацией не учла в составе внереализационнных доходов сумму в связи с передачей имущества в безвозмездное пользование

В Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 августа 2007 г. № 03-03-06/1/545 чиновники говорят о том, что в соответствии с п. 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 № 98 у организации возникает внереализационный доход от безвозмездного пользования имуществом.

Сумма внереализационного дохода исчисляется исходя из остаточной стоимости амортизируемого имущества по данным налогового учета у передающей стороны или, при отсутствии таких данных, исходя из рыночной стоимости товара (выполненных работ, оказанных услуг).

Так, в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с Кодексом остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Но имеется и другая точка зрения. Дело в том, что в п. 8 ст. 250 НК РФ указано только, что внереализационным доходом признается безвозмездное получение имущества. А вот слов о пользовании вовсе нет. Обратимся к п.2 ст. 248 главы 25 НК РФ, согласно которой объекты считают безвозмездно полученными, только если у ссудополучателя не возникает обязанности вернуть имущество. Есть и мнения судей, которые на стороне налогоплательщика – Постановления ФАС Центрального округа от 02.09.2004 № А64-660/04-16, ФАС Поволжского округа от 17.02.2005 № А65-13556/2006 в которых арбитражные суду указали, что положения п. 8 ст. 250 НК РФ неприменимы, когда имущество получено в пользование безвозмездно.

Но есть ряд арбитражных споров, когда арбитры встали на сторону налоговиков – Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2006 № Ф04-9850/2005 (19018-А27-15), ФАС Северо-Западного округа от 07.03.2006 № А56-42032/04.

Глава 3. Типичные ошибки по учету товарно-материальных ценностей

Часто встречаются ошибки, когда оприходование и списание материалов производится с нарушением установленных требований. Так, не оформляется должным образом на соответствующих унифицированных бланках материальный учет прихода и расхода (списания) материальных ценностей или же заполняются не все необходимые реквизиты этих форм.

Действующий порядок учета материальных запасов изложен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н. В соответствии с ним порядок приемки и оприходования, отпуска и списания материалов устанавливается руководством организации. При этом следует учитывать и то, что материальный учет (отличается от бухгалтерского учета) должен осуществляться соответствующим подразделением, а вовсе не бухгалтерией. При этом поступающие материалы должны оформляться, как правило, путем составления приходных ордеров (типовая межотраслевая форма №М-4, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 №71а. При установлении несоответствия поступающих материалов ассортименту, количеству и качеству приемку осуществляет назначаемая приказом руководителя организации комиссия с оформлением Акта о приемке материалов. Состав комиссии должен быть установить приказом руководителя организации.

Отпуск материальных ценностей должен оформляться с использованием лимитно-заборных карт (типовая межотраслевая форма № М-8), накладных (формы №11 и №15) и карточек складского учета формы №М-17, а списание материалов может производиться на основании акта расходов (списания).