Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

В целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение подарков, переданных безвозмездно работникам организации, в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, не включаются.

Стоимость подарков является безвозмездной передачей имущества и поэтому на основании подп. 16 ст. 270 НК РФ не учитывается в целях исчисления налога на прибыль.

Поскольку передача подарков признается объектом обложения НДС, то сумма НДС, уплаченная поставщикам подарков (товаров), может быть принята к вычету только после принятия товаров на учет при наличии счета-фактуры, выставленного продавцом, и документов, подтверждающих фактическую уплату суммы налога (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример 3. Организация импортировала материалы. Таможенные пошлины включены в состав расходов, но материалы в производство не списаны

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты налогоплательщики включают в состав материальных расходов при на приобретении материалов, которые:

используются в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

образуют их основу;

являются необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Пунктом 2 ст. 254 НК РФ стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету, либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая:

комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

ввозные таможенные пошлины и сборы;

расходы на транспортировку;

иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Исходя из вышеперечисленного, уплаченные таможенные пошлины увеличивают стоимость материалов. В приведенном примере организация неправильно определила сумму расходов на приобретение материалов и занизила их стоимость в налоговом учете, так как учитываемые в стоимости материалов таможенные пошлины фактически признаются в составе материальных расходов при списании материалов производство, а следовательно была занижена налоговая база по налогу на прибыль.

Пример 4. Стоимость бракованной и морально устаревшей печатной продукции организация-издатель списывает в полном объеме

Согласно подп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции. Учитывать в целях налогообложения такие расходы могут налогоплательщики, осуществляющие производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции.

Подп. 44 п.1 ст. 264 НК РФ установлен лимит для таких расходов: для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль сумма расходов не должна превышать 10% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции.

Ненормируемыми являются расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции.

Расходом признается стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, не реализованной в течение следующих сроков:

для периодических печатных изданий – в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания;

книг и иных непериодических печатных изданий – в пределах 24 месяцев после выхода их в свет;

календарей (независимо от их вида) – до 1 апреля года, к которому они относятся.

Пример 5. Расходы на доставку приобретенного товара включены в стоимость товара

Распространенной ошибкой является то, что при формировании покупной стоимости товаров для целей налогового учета предприятия включают расходы на доставку товара в его стоимость, несмотря на то, что по условиям договора поставки транспортные расходы организация оплачивает сверх покупной цены.

Торговые организации включают в сумму расходов на реализацию (издержки обращения) следующие виды расходов (ст. 320 НК РФ):

расходы на доставку товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора;

складские расходы;

иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров.

Пример 6. Отражение операций по возврату товаров

Бухгалтерами очень часто допускаются ошибки при отражении операций по возврату товаров.

Все случаи возврата товара можно разделить на два вида:

1. Возврат поставщику качественного товара по дополнительному соглашению (наиболее частая причина – товар плохо реализуется);