Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

Пример 13. При списании неотфактурованных материальных ценностей в производство их стоимость была учтена в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль

Пунктом 36 Методических указаний по учету материально-производственных запасов определено, что неотфактурованная поставка-это материальные запасы, которые поступили в организацию без расчетных документов. Неотфактурованные поставки должны приниматься на склад с составлением акта о приемке материалов формы №М-7. Первый экземпляр вышеназванного акта служит основанием для отражения в бухгалтерском учете. В п. 39 Методических указаний по учету материально-производственных запасов установлено, что материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом учете по принятым в организации учетным ценам. При этом если в качестве учетных цен применяется фактическая себестоимость материалов, то поступившие материальные ценности должны приходоваться по рыночным ценам. В качестве рыночной цены можно использовать цену, указанную в договоре (п. 1 ст. 40 НК РФ). Если же в договоре стоимость материалов не определена, то можно исходить из той цены, по которой организация обычно покупает аналогичное имущество (п. 6.1. ПБУ 10/99 «Расходы организации»). После получения расчетных документов бухгалтер корректирует стоимость материалов. Если материалы уже отпущены в производство, то корректировка зависит от применяемого метода оценки материальных запасов, отпускаемых в производство:

по себестоимости каждой единицы – в таком случае меняется сумма списания материальных запасов из неотфактурованных поставок;

по средней себестоимости – в таком случае меняется средняя себестоимость всех списываемых в расход материалов (определяется процентная доля списанных на себестоимость запасов и материалов, оставшихся на складе, затем корректируется стоимость материальных запасов, оставшихся на складе; сумму дооценки , списанных на себестоимость производства относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Неотфактурованные материальные ценности в налоговом учете должны приниматься по цене, указанной в акте на приемку материалов. При списании таких материальных ценностей в производство или в реализацию их стоимость не может быть учтена для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль. Дело в том, что данные расходы не подтверждены документально, как это требует п. 1 ст. 252 НК РФ.

Пример 14. Нарушение порядка учета затрат на приобретение канцелярских принадлежностей

Учет затрат на приобретение канцелярских принадлежностей зависит от срока их полезного использования.

Поступившие канцтовары, срок полезного использования которых не превышает 12 месяцев, учитываются в бухгалтерском учете в составе МПЗ с отражением на счете 10 «Материалы». На них должен быть оформлен приходный ордер по форме М-4. после передачи их для использования в работе они списываются в дебет счетов учета затрат или расходов на продажу (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»). Списание канцтоваров сразу на затраты (дебет счетов 26,44) без использования счета 10 не допускается. Для целей налогообложения прибыли затраты на канцтовары относятся к материальным расходам, связанным с производством и (или) реализацией (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Поступившие канцтовары, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев, учитываются в бухгалтерском учете в составе основных средств (на счете 01 «Основные средства»). На них оформляется акт о приемке-передаче объекта основных средств по форме №ОС-1 или акт о приемке-передаче групп объектов основных средств по форме №ОС-1б. при стоимости одного предмета приобретенного канцтовара не более 20 000 руб. после отпуска его в эксплуатацию он может быть списан в дебет счетов учета затрат или расходов на продажу (26,44), при стоимости более 20 000 руб. – объект амортизируется в общем порядке (подп. 4,17,18 ПБУ 6/01).

При этом для целей налогообложения прибыли приобретенные канцтовары стоимостью более 20 000 руб. относятся к амортизируемому имуществу и подлежат амортизации в общем порядке, стоимостью не более 20 000 руб. после передачи в эксплуатацию относятся в полной сумме на материальные расходы, либо на прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Пример 15. Нарушение порядка учета потерь от недостач и порчи ТМЦ при их транспортировке