Читаем Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности полностью

стоимость тары может как включаться в продажную цену ценности, так и выставляться покупателю отдельно;

тара может быть однооборотной (одноразовой), многооборотной, возвратной и невозвратной.

В целях налогообложения возможность учета тары по учетным ценам не предусмотрена. Согласно п. 3 ст. 254 НК РФ стоимость возвратной тары исключается из общей суммы расходов на приобретение материальных ценностей по цене возможного использования или реализации. Таким образом, в налоговом учете стоимость материальных ценностей, приобретенных в такой таре, должна уменьшиться на оценочную стоимость тары и тогда в целях налогообложения учитывается стоимость меньшая, чем фактические затраты.

Стоимость невозвратной тары на основании п.3 ст. 254 НК РФ включается в стоимость приобретаемых материальных ценностей.

Пример 18. Организации проводят рекламные акции и розыгрыши, в результате которых покупатели получают различные подарки, призы. Нарушения по учету данных расходов при расчете налога на прибыль, НДС и НДФЛ

В настоящее время организации часто проводят всевозможные розыгрыши и конкурсы, в ходе которых покупатели должны собирать крышки, этикетки, обертки и т.п. в обмен на призы.

Письмом Минфина России от 06 августа 2004 года №03-06-06-03/1 определено, что подобные мероприятия являются проведением лотереи в рекламных целях. Поэтому для ее проведения необходимо зарегистрироваться в качестве организатора лотереи. Однако такой вывод справедлив только для тех случаев, когда выигрыш покупателя зависит от воли случая. Если же по условиям мероприятия выигрыш связан с качествами или действиями самого участника (например, побеждает участник, сочинивший лучший рассказ о товаре), то о лотерее уже не может идти и речи. А значит, регистрация не нужна.

Еще один вид рекламных акций – выдача покупателю товара предмета с символикой, логотипом или товарным знаком производителя (брелока, зажигалки, календаря). В случае когда на подарке содержится информация о производителе, он считается сувенирной продукцией. Она признается одним из видов рекламы согласно ст. 2 Федерального закона от 18 июля 1995 года № 108-ФЗ «О рекламе», ст. 3 Федерального закона от 13 марта 2006 года №38-ФЗ «О рекламе», вступающего в силу с 1 июля 2006 г. Своим Письмом от 15 января 2002 года №04-02-06/2/3 Минфин России определил четкую грань между передачей сувениров и самостоятельных товаров. Если в ходе рекламной кампании раздается самостоятельный товар, то речь уже идет о безвозмездной передаче в рекламных целях. Следовательно, учесть стоимость товаров при налогообложении прибыли нельзя (Письмо Минфина России от 28 декабря 2005 года №03-03-04/1/462).

Объектом обложения НДС признается, в частности, безвозмездная реализация товаров (ст. 146 НК РФ). Под реализацией понимается переход права собственности (ст. 39 НК РФ). Как видно, рекламная передача товаров является их безвозмездной реализацией. А значит, возникает объект обложения НДС.

Однако такой подход не применим к налогообложению продукции, передаваемой в рекламных целях. Объектом обложения НДС является реализация именно товаров. Под товаром понимается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 ГК РФ). Следовательно, если имущество не предназначено для реализации, его нельзя считать товаром.

Именно такая ситуация возникает при передаче продукции в рекламных целях. Данная продукция изначально не предназначена для реализации. Более того, как правило, на ее образцах стоит специальная пометка «Не для продажи». Основная цель передачи такой продукции – увеличить реализацию других товаров, что еще раз доказывает, что она сама товаром не является. Соответственно нельзя говорить о возникновении объекта обложения НДС.

Кроме того, рекламодатели, передающие в рекламных целях товары, расходы на приобретение или создание единицы которых не превышают 100 руб., вправе не облагать эти товары НДС (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Вещь, полученная бесплатно, считается доходом физического лица в натуральной форме (подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). Такие доходы облагаются НДФЛ. Правда, обязанность заплатить налог возникает только в том случае, если стоимость подарка, полученного физическим лицом, превышает 4 000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Перейти на страницу:

Похожие книги

1С: Бухгалтерия 8 с нуля
1С: Бухгалтерия 8 с нуля

Книга содержит полное описание приемов и методов работы с программой 1С:Бухгалтерия 8. Рассматривается автоматизация всех основных участков бухгалтерии: учет наличных и безналичных денежных средств, основных средств и НМА, прихода и расхода товарно-материальных ценностей, зарплаты, производства. Описано, как вводить исходные данные, заполнять справочники и каталоги, работать с первичными документами, проводить их по учету, формировать разнообразные отчеты, выводить данные на печать, настраивать программу и использовать ее сервисные функции. Каждый урок содержит подробное описание рассматриваемой темы с детальным разбором и иллюстрированием всех этапов.Для широкого круга пользователей.

Алексей Анатольевич Гладкий

Программирование, программы, базы данных / Программное обеспечение / Бухучет и аудит / Финансы и бизнес / Книги по IT / Словари и Энциклопедии
Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи
Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

Проблемы исчисления и уплаты налогов постоянно встают перед бухгалтером. Ведь от правильно организованного налогового учета напрямую зависит финансовое благополучие предприятия или организации.Уникальное практическое руководство поможет организовать налоговый учет доходов и расходов предприятия таким образом, чтобы расчет авансовых платежей, заполнение налоговой декларации и определение налоговой базы не представляли никаких трудностей. В нем подробно рассматриваются состав доходов и расходов, признаваемых и не признаваемых для целей налогообложения, условия и порядок признания доходов и расходов, их классификация при расчете налоговой базы предприятия и организации.Авторы дают практические рекомендации по разработке аналитических регистров налогового учета по тем расходам, правила налогового учета которых не соответствуют правилам бухгалтерского учета.В книге учтены изменения налогового законодательства, вступившие в силу с 1 января 2011 года.Руководство предназначено для бухгалтеров, аудиторов, руководителей предприятий и организаций всех форм собственности, налоговых консультантов, научных работников и студентов.

Владислав Викторович Брызгалин , Ольга Александровна Новикова

Финансы / Бухучет и аудит / Финансы и бизнес
Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель
Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель

Пособие-самоучитель будет полезно как для начинающих изучать бухгалтерский учет, так и для опытных специалистов, а текже для студентов, аспирантов и преподавателей, финансовых директоров, владельцев бизнеса, предпринимателей, налоговых консультантов, а также будущим специалистам и всем интересующимся данной тематикой.Затрагиваются вопросы организации бухгалтерского и налогового учета на предприятии, налогообложение, оптимизация налогообложения (в т.ч. оффшоры), постановка управленческого учета, автоматизация бухгалтерского и налогового учета, вопросы эффективного трудоустройства (как найти работу), учет и операционныя техника в банках и др.Автор книги имеет опыт преподавания различных дисциплин в ведущих ВУЗах Москвы (экономические и юридические), три высших образования (экономические и юридическое), более 50 публикаций (статьи и книги), опыт работы в банках, коммерческих и государственных структурах (в т.ч. на руководящих должностях), Заместитель генерального директора INTERFINANCE, Член Союза Юристов Москвы, Союза Журналистов России, Эксперт в области налогового плнирования, ипотеки, кредитования бизнеса.

Денис Александрович Шевчук , Денис Шевчук

Деловая литература / Прочая справочная литература / Бухучет и аудит / Финансы и бизнес / Словари и Энциклопедии