Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

Пример 2. Расходы по изготовлению и распространению продукции со своей символикой (на блокнотах, ручках, папках) не включены организацией в базу по налогу на прибыль

В соответствии с Федеральным законом от 18 июля 1995 года №108-ФЗ «О рекламе» под рекламой понимается распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Распространение рекламы может происходить при помощи средств массовой информации, каталогов, прейскурантов, справочников, листовок, афиш, плакатов, рекламных щитов, календарей, световых газет (бегущая строка или световая фиксированная строка) или других рекламных носителей.

Так как вещи (блокноты, ручки, папки) несут информацию, которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать и поддерживать интерес к определенной организации, то расходы на изготовление такой продукции считаются как расходы рекламного характера и являются объектом налогообложения при исчислении налога на рекламу.

Затраты на проведение дегустации признаются рекламными расходами при условии, что продукцию может дегустировать неопределенный круг лиц (Письма Минфина России от 01 августа 2005 года №03-03-04/1/113 и от 16 августа 2005 года №03-04-11/205).

В Письме от 16 сентября 2005 года №03-03-04/1/207 Минфин установил, если организация внесла спонсорский вклад в производство телевизионного сериала на условиях присутствия ее рекламной продукции в сценах сериала без предварительного сообщения об этом и выражения в титрах благодарности спонсору за оказанную поддержку, то данный спонсорский вклад нельзя признать расходом на рекламу в целях налогообложения прибыли.

Как считает Минфин РФ в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики РФ от 10 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/655, если организации размещают свою рекламу на квитанциях по оплате квартир, то она является предназначенной для конкретных лиц, а поэтому затраты налогоплательщика, связанные с ее размещением, не признаются расходами на рекламу и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.

Пример 3. Для маркировки своих товаров организация изготовила наклейки. Расходы на изготовление наклеек включены в налоговую базу по налогу на прибыль

Как уже отмечалось в предыдущей ситуации, распространение рекламы может происходить при помощи средств массовой информации, каталогов, прейскурантов, справочников, листовок, афиш, плакатов, рекламных щитов, календарей, световых газет (бегущая строка или световая фиксированная строка) или других рекламных носителей. При этом ст. 10 Закона РФ от 07 февраля 1992 года №2300-1 «О защите прав потребителей» (в редакции Федеральных законов от 09 января 1996 года №2-ФЗ, от 17 декабря 1999 года№212-ФЗ, от 30 декабря 2001 года №196-ФЗ) обязывает изготовителя (исполнителя, продавца) своевременно предоставлять потребителю необходимую и достоверную информацию о товарах (работах, услугах), в том числе о месте нахождения (юридический адрес) изготовителя. Такая информация может быть доведена до сведения потребителей на этикетках, маркировкой или иным способом.

Следовательно, информация о наименовании организации и ее местонахождении, содержащаяся на наклейках, не является рекламой и поэтому расходы на их изготовлении не должны включаться в налоговую базу по налогу на прибыль.

Пример 4. Реклама на транспорте учтена в составе расходов на рекламу в полном объеме

В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ рекламные расходы в целях налогообложения прибыли относятся к прочим расходам. Однако в размере фактических затрат при определении налоговой базы учитываются только расходы прямо названные в этой статье. Это реклама в СМИ, световая, наружная реклама, участие в выставках, ярмарках, оформление витрин и т.п.

Расходы на прочую рекламу признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации налогоплательщика.

Конечно, прямой вязи затрат с получением доходов НК РФ не устанавливает. К примеру, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 07 февраля 2005 года №А26-7069/04-212 указано, что экономическая обоснованность расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом периоде, а направленностью таких затрат на получение дохода. С этой точки зрения реклама как раз и призвана увеличить выручку.