Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

Пунктом 2 ст. 254 НК РФ стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету, либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая:

■ комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

■ ввозные таможенные пошлины и сборы;

■ расходы на транспортировку;

■ иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Исходя из вышеперечисленного, уплаченные таможенные пошлины увеличивают стоимость материалов. В приведенном примере организация неправильно определила сумму расходов на приобретение материалов и занизила их стоимость в налоговом учете, так как учитываемые в стоимости материалов таможенные пошлины фактически признаются в составе материальных расходов при списании материалов производство, а следовательно была занижена налоговая база по налогу на прибыль.

Пример 4. Стоимость бракованной и морально устаревшей печатной продукции организация-издатель списывает в полном объеме

Согласно подп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции. Учитывать в целях налогообложения такие расходы могут налогоплательщики, осуществляющие производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции.

Подп. 44 п.1 ст. 264 НК РФ установлен лимит для таких расходов: для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль сумма расходов не должна превышать 10% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции.

Ненормируемыми являются расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции.

Расходом признается стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, не реализованной в течение следующих сроков:

● для периодических печатных изданий – в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания;

● книг и иных непериодических печатных изданий – в пределах 24 месяцев после выхода их в свет;

● календарей (независимо от их вида) – до 1 апреля года, к которому они относятся.

Пример 5. Расходы на доставку приобретенного товара включены в стоимость товара

Распространенной ошибкой является то, что при формировании покупной стоимости товаров для целей налогового учета предприятия включают расходы на доставку товара в его стоимость, несмотря на то, что по условиям договора поставки транспортные расходы организация оплачивает сверх покупной цены.

Торговые организации включают в сумму расходов на реализацию (издержки обращения) следующие виды расходов (ст. 320 НК РФ):

■ расходы на доставку товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора;

■ складские расходы;

■ иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров.

Пример 6. Отражение операций по возврату товаров

Бухгалтерами очень часто допускаются ошибки при отражении операций по возврату товаров.

Все случаи возврата товара можно разделить на два вида:

1. Возврат поставщику качественного товара по дополнительному соглашению (наиболее частая причина – товар плохо реализуется);

2. Возврат некачественного товара: брак, некомплект и иные причины, предусмотренные ГК РФ или договором купли-продажи (договором поставки).

1. Возврат качественного товара

Возврат качественного товара поставщику возможен лишь путем обратной реализации. При этом происходит переход права собственности от поставщика к покупателю. Если покупатель купит у поставщика качественный товар и последний надлежащим образом исполнит свои обязательства по договору купли-продажи (договору поставки), то оснований для отказа от части товара и возврата его поставщику у покупателя нет. Поэтому если поставщик и покупатель договорятся о возврате поставленного товара, то фактически между сторонами возникнет новый договор, в котором поставщик и покупатель меняются местами друг с другом. В договоре укажите причины возврата товара, условия возврата и цену возвращаемого товара.

Принятие поставщиком к вычету сумм НДС по приобретенным (возвращенным) товарам осуществляется в соответствии с действующим порядком, то есть по мере их оплаты (возврата ранее полученной оплаты) и оприходования при обязательном наличии счета-фактуры, подтверждающего стоимость приобретенных (возвращенных) товаров с соответствующей регистрацией в книге покупок (Письма УМНС России по г. Москве от 18 марта 2003 года №24-11/14735, от 27 ноября 2003 года №24-11/66327).