Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

В соответствии со ст. 116 ТК РФ ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам:

● занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;

● имеющими особый характер работы;

● с ненормированным рабочим днем;

● работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

● в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

В соответствии с п. 3 ст. 26 НК РФ выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они производятся, не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно подп. 24 ст. 270 НК РФ расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх установленных действующим законодательством) отпусков работникам в том числе женщинам, воспитывающим детей) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

Из норм налогового законодательства следует, что расходы на оплату дополнительных отпусков не должны облагаться ЕСН.

Пример 10. В налоговую базу по ЕСН включена материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты (в том числе в натуральной форме) и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц. Облагаются ЕСН выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Экономию на процентах за пользование заемными средствами (материальную выгоду), в целях налогообложения единым социальным налогом нельзя квалифицировать как выплату или вознаграждение. Следовательно, материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами объектом налогообложения ЕСН не признается.

Пример 11. В ходе проверки установлено, что в налоговую базу по ЕСН в части уплаты в ФСС России не включались выплаты работникам-совместителям

Согласно ст. 236 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от форм, в которой осуществляются данные выплаты.

При этом упоминание в ст. 238 НК РФ об освобождении от налогообложения выплат работникам, работающим на условиях совместительства, отсутствует.

Исходя из вышеизложенного суммы, выплачиваемые работнику, работающему по совместительству, подлежат налогообложению ЕСН в полном объеме.

Пример 12. В налогооблагаемую базу для исчисления ЕСН не включалась заработная плата иностранных лиц

С 01 января 2003 гола выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу иностранных граждан, подлежат налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке. Ст. 3 Федерального закона от 17 декабря 2001 года №173-ФЗ «О трудовых пенсиях в РФ» предусмотрено, что только иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в РФ, имеют право на трудовую пенсию наравне с гражданами РФ, за исключением случаев, установленных федеральным законом ли международным договором РФ.

Под иностранными гражданами понимаются граждане, постоянно проживающие на территории РФ, и иностранные граждане, получившие вид на жительство.

Помните, что без визы в нашу страну могут въехать граждане стран, с которыми заключены специальные международные соглашения. Например, это граждане Республики Казахстан, Кыргызской Республики, Республики Беларусь, Республики Таджикистан и Украины (Минское соглашение от 30.11.2000 и Соглашение между Правительством РФ и Правительством Украины от 16.01.97).

Начиная с 2007 года для определения статуса работника – резидент или нерезидент – используются 12 следующих подряд месяцев, а не календарный год, как это было раньше. А как же быть со сроком период пребывания гражданина на территории России в прошлом году? Засчитывать в общий срок или нет? Минфин России дал разъяснения по этому вопросу в письме от 19.03.07 № 03-04-06-01/74. В нем финансисты уточнили, что для определения статуса налогового резидента можно учитывать время пребывания физического лица до вступления в силу поправок. И если в налоговом периоде сотрудник – иностранное лицо теряет или приобретает статус налогового резидента, ранее удержанный налог по ставке 30 процентов подлежит пересчету