Торговые операции неспециализированных организаций: правила торговли, бухгалтерский учет и налогообложение.

Читателям следует обратить особое внимание на то, что убыток от реализации товаров (то есть превышение стоимости приобретения этих товаров с учетом расходов, связанных с реализацией, над выручкой от их продажи) учитывается (принимается) для целей налогообложения (п. 2 ст. 268 НК РФ).

В налоговом законодательстве отдельно не выделяется порядок формирования фактической себестоимости реализованных товаров организациями розничной торговли, ведущими учет таких товаров по продажным ценам. Поэтому все вышеприведенное в части формирования стоимости товаров для целей налогообложения относится к организациям, осуществляющим как оптовые торговые операции, так и розничную (мелкорозничную) торговлю.

Напомним читателям, что под продажной ценой понимается цена, по которой товар реализуется покупателю. Поэтому в бухгалтерском учете помимо затрат, связанных с приобретением этих товаров, такая цена включает также торговую наценку, исчисляемую самой организацией исходя из уровня издержек обращения и рентабельности, и НДС (естественно, если операции по реализации товаров облагаются данным налогом). В бухгалтерском учете подробно расписан механизм исчисления величины торговой наценки, приходящейся на реализованные товары (речь об этом пойдет ниже). Однако в налоговом учете подобные методы не применяются.

Поэтому организациям, осуществляющим розничные торговые операции и ведущим бухгалтерский учет товаров по продажным ценам, придется дополнительно вести налоговый учет в части формирования стоимости товаров для перепродажи и соответственно реализации таких товаров.

Формирование расходов на реализацию (издержек обращения) организациями, осуществляющими торговые операции, производится с учетом особенностей, приведенных в ст. 320 НК РФ.

Так, расходы текущего месяца подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде (определенная одним из вышеперечисленных методов списания стоимости товаров), а также суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товаров (если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров). Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ и осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами , уменьшающими доходы от реализации текущего периода.

Выше уже говорилось, что издержки обращения организации торговли формируются в соответствии с действующим налоговым законодательством. При этом в состав издержек включаются также расходы налогоплательщика – покупателя товаров на доставку этих товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, а также складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров.

В конце месяца все издержки обращения списываются на расходы организации, за исключением суммы транспортных (прямых) расходов, относящихся к остаткам товаров на складе. При этом величина таких расходов определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке (ст. 320 НК РФ):

1) устанавливается сумма прямых (транспортных) расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца;

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1) к стоимости товаров (сумма величин, указанных в п. 2);

4) определяется сумма прямых (транспортных) расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

Для наглядности подобный расчет можно представить в виде формулы:

ИОк.м = Тк.м Ч [23],

где ИОк.м – издержки обращения (транспортные расходы), приходящиеся на остаток товаров на конец месяца;

Тк.м – стоимость товаров на складе на конец месяца;

ИОн.м – издержки обращения (транспортные расходы) на начало месяца (приходящиеся на остаток товаров на начало месяца);

ИОм – издержки обращения (транспортные расходы), произведенные за текущий месяц;

Тр.м – стоимость товаров, реализованных за текущий месяц;

Тк.м – стоимость товаров на складе на конец месяца.

Вышеуказанный порядок расчета величины издержек обращения (транспортных расходов) применяется как для целей налогообложения (ст. 320 НК РФ), так и для целей бухгалтерского учета. При этом для целей бухгалтерского учета такой способ используется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее – План счетов и Инструкция по его применению), а также Методическими рекомендациями по учету издержек обращения.