Торговые операции неспециализированных организаций: правила торговли, бухгалтерский учет и налогообложение.

Таким образом, организации, осуществляющие как розничную, так и оптовую торговлю, формируют налоговую базу по НДС исходя из стоимости товаров по цене их приобретения с добавлением торговой наценки. Естественно, при расчетах с покупателями к этой цене добавляется НДС, определяемый умножением цены товара на ставку этого налога.

Для окончательного расчета величины НДС, причитающегося к перечислению в бюджет, из суммы начисленного налога вычитаются суммы НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам (в соответствии с требованиями ст. 171 и 172 НК РФ).

Пример.

ООО «Альтернатива» реализовало в отчетном (налоговом) периоде оптом товары на сумму 118 000 руб. В эту величину (на основании данных счетов-фактур) входит НДС в размере 18 000 руб. Для упрощения и наглядности расчетов налога будем считать, что ставка НДС одинакова для всех проданных товаров и составляет 18 %.

За этот же период ООО «Альтернатива» уплатило поставщикам и подрядчикам за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги НДС в размере 15 000 руб.

Таким образом, налоговая база (продажная цена для целей налогообложения) будет определяться следующим образом:

118 000 руб. – 18 000 руб. = 100 000 руб.

Соответственно начисленная сумма НДС рассчитывается следующим образом (для отражения в налоговой декларации):

100 000 руб. x 18 % = 18 000 руб.

В конечном результате ООО «Альтернатива» должно перечислить в бюджет НДС в размере 3000 руб. (18 000 руб. – 15 000 руб.).

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, часто встречается ситуация, при которой реализованные товары облагаются НДС по разным ставкам (или вообще освобождены от налогообложения). При этом ставки НДС и перечень товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам налога, указаны в ст. 164 НК РФ.

В целях правильного исчисления общей величины НДС, подлежащего перечислению в бюджет, организации должны вести раздельный учет операций, связанных с реализацией (перепродажей) товаров, облагаемых по разным ставкам налога.

В этой ситуации организация должна вести либо отдельный налоговый учет в специальных регистрах для расчета НДС по разным ставкам, либо использовать для этих целей счета бухгалтерского учета.

В последнем случае такой раздельный учет целесообразно вести в разрезе операций по реализации товаров, облагаемых по разным ставкам НДС. Например, на счете 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», можно вести дополнительный аналитический учет в части выручки по таким товарам:

90-1-0 «Выручка от перепродажи товаров, не облагаемых НДС»;

90-1-1 «Выручка от перепродажи товаров, облагаемых по ставке 18 %»;

90-1-2 «Выручка от перепродажи товаров, облагаемых по ставке 10 %»;

90-1-3 «Выручка от перепродажи товаров, облагаемых по ставке 0 %».

Соответственно подобный учет необходимо также будет вести и применительно к субсчету 90-3 «НДС» (только в разрезе облагаемых налогом товаров):

90-3-1 «НДС по ставке 18 %»;

90-3-2 «НДС по ставке 10 %».

Кроме того, в целях достоверности формирования данных декларации по НДС в части расчетов с бюджетом можно вести раздельный аналитический учет в разрезе различных ставок налога на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Расчеты по НДС»:

68-2-1 «НДС по ставке 18 %»;

68-2-1 «НДС по ставке 10 %».

Если организация реализует товары, облагаемые по различным ставкам НДС, никоим образом нельзя рассчитывать величину налога для уплаты в бюджет по так называемым средним ставкам . Применение такого метода может привести к налоговым санкциям за недоплату либо неправильное исчисление НДС (ст. 120, 122 НК РФ).

Если организация, производящая розничную продажу, приходует товары по продажным ценам, то помимо вышеуказанных видов раздельного учета в части реализации товаров, облагаемых по различным ставкам НДС, целесообразно вести учет и в разрезе самих товаров, перепродажа которых облагается по разным ставкам НДС. Например, на счете 41 «Товары», субсчета 41-1 «Товары на складе» и 41-2 «Товары в розничной торговле», можно вести дополнительный аналитический учет по следующим признакам:

41-1-0 «Товары на складе, не облагаемые НДС»;

41-1-1 «Товары на складе, облагаемые НДС по ставке 18 %»;

41-1-2 «Товары на складе, облагаемые НДС по ставке 10 %»;

41-1-3 «Товары на складе, облагаемые НДС по ставке 0 %»;

41-2-0 «Товары в розничной торговле, не облагаемые НДС»;

41-2-1 «Товары в розничной торговле, облагаемые по ставке 18 %»;

41-2-2 «Товары в розничной торговле, облагаемые по ставке 10 %»;

41-2-3 «Товары в розничной торговле, облагаемые по ставке 0 %».