Торговые операции неспециализированных организаций: правила торговли, бухгалтерский учет и налогообложение.

Что касается налогового законодательства, то, как уже отмечалось выше, согласно подпункту 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида принимаются для целей налогообложения в составе внереализационных расходов.

Таким образом, если организация отражает в бухгалтерском учете подобные затраты в составе прочих расходов (на счете 91), то налоговый учет будет в данном случае совпадать с бухгалтерским учетом. Если же организация включает эти расходы в бухгалтерском учете в фактическую себестоимость товаров, то налоговый учет этих расходов не совпадает с бухгалтерским учетом этих товаров и должен вестись отдельно.

В фактические затраты на приобретение товаров не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, если они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов. К таким случаям, например, можно отнести командировочные расходы сотрудника организации (водителя, экспедитора и т.д.), связанные с получением и доставкой этих товаров от поставщика до склада организации-покупателя.

Если цена товара у российского поставщика установлена в условных единицах, то фактические затраты на приобретение товаров определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом курсовых (суммовых) разниц, возникающих до принятия товаров к бухгалтерскому учету [26].

До 2006 года и в бухгалтерском, и в налоговом учете применялось понятие «суммовые разницы».

При этом под суммовой разницей понималась разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты за товары, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате этих товаров, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

С вступлением в силу Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н, данное понятие было заменено в бухгалтерском учете термином «курсовые разницы».

При этом согласно п. 3 ПБУ 3/2006 под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Таким образом, в бухгалтерском учете были объединены понятия суммовой и курсовой разниц. Однако для целей налогообложения все остается по-прежнему.

Основанием для оприходования товаров при их покупке будут служить товарно-сопроводительные документы (товарные накладные, товарно-транспортные накладные, коносаменты и т.д.), а также оформленные в установленном порядке унифицированные первичные документы (в частности, акт о приемке товаров по форме № ТОРГ-1).

Организация, осуществляющая оптовую торговлю товарами, может не только приобретать товары за плату, но и получать их в собственность иными способами (в виде вклада в уставный капитал, в порядке дарения, по бартерному договору). В этих случаях порядок оценки (определения фактической себестоимости) полученных товаров имеет некоторые особенности.

Фактическая себестоимость товаров, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Основанием для отражения в бухгалтерском учете служат учредительные документы организации и документы, подтверждающие передачу товаров от учредителя вновь созданной организации (акт приемки-передачи).