Торговые операции неспециализированных организаций: правила торговли, бухгалтерский учет и налогообложение.

Фактическая себестоимость товаров, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно , определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи вышеуказанных активов. Основанием для оприходования их для организации служат передаточные документы на эти товары (накладные, акты и т.д.), а также договор дарения. В данной ситуации организациям следует учитывать, что не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда в отношениях между коммерческими организациями (п. 4 ст. 575 ГК РФ). Совершенные в нарушение данного требования сделки могут быть признаны судом по иску заинтересованных лиц (к которым относятся и налоговые органы) недействительными в силу ст. 168 ГК РФ. В случае признания такой сделки недействительной каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по этой сделке (двусторонняя реституция), а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (если полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) – возместить его стоимость в деньгах, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом (п. 2 ст. 167 ГК РФ).

Кроме того, организации желательно иметь документальное подтверждение рыночной стоимости безвозмездно полученного товара, по которой он был оценен (оприходован) в учете. Это необходимо, в первую очередь, для целей налогообложения, так как стоимость такого имущества подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Поэтому оценка таких товаров должна производиться с учетом требований ст. 40 НК РФ.

Фактической себестоимостью товаров, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (товарообменные или бартерные операции), признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией за эти товары, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

Это означает, что организация, получившая товары по бартеру, может определить стоимость полученных по обмену товаров двумя путями:

– по балансовой стоимости переданного в обмен на эти товары имущества (для амортизируемого имущества – по остаточной стоимости). В этом случае, как правило, аналогичная цена приводится и в бартерном договоре;

– по стоимости идентичных или однородных товаров, желательно подтвержденной документально (например, прайс-листами организаций, торгующих таким же товаром, справками органов статистики, актами оценки, оформленными независящими оценщиками, и т.д.). Такая необходимость возникает, как правило, в случае, если оценка обмениваемого на товары имущества в балансе отличается от их реальной стоимости (например, в связи с инфляцией) или передаваемое в обмен амортизируемое имуществе (основные средства или нематериальные активы) имеет значительную степень амортизации (или вообще полностью амортизировано).

При любом выбранном варианте организациям необходимо также учитывать положения ст. 40 НК РФ ввиду того, что передача в обмен на товары иного имущества рассматривается как реализация последнего, а следовательно, включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и НДС.

Следует также отметить, что во всех рассмотренных ситуациях (так же как и в случае приобретения товаров за плату) в фактическую себестоимость полученных товаров включаются также затраты торговой организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.

Во всех рассмотренных выше случаях стоимость полученных организацией товаров отражается на счете 41 «Товары» по фактической себестоимости. При этом организации, занимающиеся оптовой торговлей, могут приходовать товары только по покупной стоимости (то есть по фактической себестоимости). Производить оценку товаров по продажной цене имеют право только организации, осуществляющие розничную торговлю (о чем пойдет речь ниже).

В то же время Планом счетов и Инструкцией по его применению предусматриваются два способа формирования в учете покупной стоимости товаров.