Учет и налогообложение ценных бумаг и долей

Организация приобрела у векселедателя процентный вексель сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 30 дней с даты составления» номинальной стоимостью 1000 тыс. руб. за 970 тыс. руб. По векселю предусмотрено начисление процентов в размере 10 % годовых. Дата составления и дата размещения векселя – 01.02.2008. Предельный срок предъявления векселя к платежу – 395 дней с даты составления. Фактически вексель предъявлен к платежу 30.04.2008 и погашен по номинальной стоимости плюс проценты в соответствии с Положением о переводном и простом векселе. В целях упрощения считаем, что в году 365 дней.

При приобретении векселя в бухгалтерском учете должна была быть оформлена следующая проводка:

Дт 1 Кт 51 (76) – 970 тыс. руб. – по договорной стоимости.

В данном примере расход состоит из двух частей – дисконта 30 тыс. руб. и суммы процентов, начисляемых исходя из ставки 10 % годовых.

В соответствии с учетной политикой организация в целях бухгалтерского учета, так же как и в налоговом учете, признает доход на конец каждого отчетного периода. Этот порядок распространяется и на проценты, обозначенные на векселе, и на положительную разницу между номинальной стоимостью и ценой приобретения векселя.

Однако начало начисления дохода в виде дисконта и в виде процента не совпадает. Дисконт распределяется равномерно в течение предельного срока обращения, а процент начисляется с даты «не ранее».

Кроме того, учетной политикой предусмотрено следующее.

По процентным векселям, приобретенным у векселедателя, сумма процентов, начисленная исходя из ставки, указанной в векселе как на конец отчетного периода, так и при погашении векселя, учитывается на счете 91 на отдельном субсчете «Проценты к получению».

Положительная разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения учитывается:

– вариант 1: на конец отчетного периода – в составе процентов к получению, а при погашении – в составе дохода от выбытия векселя;

– вариант 2: и на конец отчетного периода, и при погашении векселя – в составе процентов к получению (по аналогии с учетом у векселедателя).

31.03.2008:

– часть дисконта включается в состав прочих расходов:

Дт 76 Кт 91, субсчет «Проценты к получению», – 4,48 тыс. руб. (30 тыс. руб.: 395 дн. × 59 дн.);

– начисляются проценты и включаются в состав прочих расходов:

Дт 76 Кт 91, субсчет «Проценты к получению», – 8,22 тыс. руб. (1000 тыс. руб. × 10 %: 365 дн. × 30 дн.: 100 %);

– общая сумма дохода списывается на счет прибылей и убытков:

Дт 91 Кт 99 – 12,7 тыс. руб.