Учет вкладов в уставный капитал

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что в момент оплаты имуществом части уставного капитала, т. е. поступления этого имущества в качестве взноса в уставный капитал, у принимающей это имущество стороны не возникает обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль. Эта обязанность может возникнуть, если будет принято решения дальнейшей реализации внесенного имущества.

При передаче имущества в уставный капитал взнос у передающей стороны оценивается по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете этой стороны. В этой же оценке учитывается имущество в налоговом учете и у получающей стороны, стоимость которого должна подтверждаться документами.

В случае если у предприятия стоимость полученного в оплату вклада в уставный капитал имущества в налоговом учете не будет совпадать со стоимостью этого имущества в бухгалтерском учете, то при вкладе амортизируемого имущества – ежемесячно, а по имуществу, стоимостью менее 10 000 руб. за единицу, либо сроком службы менее года – единовременно в момент его списания, возникнут постоянные разницы.

В организациях, основным видом деятельности которых является участие в уставных капиталах других предприятий, образуется выручка, которая в бухгалтерском учете учитывается по Кредиту счета 90 «Продажи». Расходы в этом случае будут выступать как расходы по обычным видам деятельности и будут уменьшать налогооблагаемую базу по расчету налога на прибыль – по Дебету счета 90 «Продажи». В налоговом же учете доходы от участия в уставных капиталах других организаций являются внереализационными доходами и облагаются налогом на прибыль.

Как мы выяснили, взносы в уставный капитал, в том числе в виде имущества, не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 270 НК РФ), разница между стоимостью приобретаемых долей либо акций и учетной стоимостью передаваемого имущества не считается прибылью (убытком) предприятия.

В бухгалтерском учете разница между учетной и оценочной стоимостью имущества относится к доходам или расходам предприятия от вложения в уставные капиталы других предприятий. Они учитываются в составе операционных доходов или расходов. Бухгалтер при этом делает проводки:

Дебет счета 58 субсчет «Паи и акции»,

Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» – учтено превышение согласованной стоимости имущества над его остаточной стоимостью. Если разница отрицательная, то бухгалтер проводит:

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 58 субсчет «Паи и акции» – учтено превышение остаточной стоимости переданного имущества над стоимостью, согласованной учредителями.

Разница между учетной и согласованной стоимостью имущества игнорируется при расчете налога на прибыль, что приводит к появлению постоянной разницы. Для учета этой разницы открывают субсчет по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Отклонение между согласованной и учетной стоимостью вкладываемого в уставный капитал имущества не учитывается при расчете налога на прибыль согласно ст. 277 НК РФ.

Из-за постоянно существующей разницы расчетная бухгалтерская прибыль предприятия не будет совпадать со сложившейся в налоговом учете. В этом случае у предприятия образуется постоянное налоговое обязательство, если договорная стоимость ниже учетной, или постоянный налоговый актив, если договорная стоимость выше учетной. Эти показатели отражаются по счету 99 «Прибыли и убытки» и рассчитываются как произведение ставки налога на прибыль и этой разницы.

В бухгалтерском учете бухгалтер делает проводки:

Дебет счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»,

Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,

Кредит счета 99 субсчет «Постоянные налоговые активы» – отражен постоянный налоговый актив.

Превышение бухгалтерской прибыли над налоговой является налоговым активом.