Учет вкладов в уставный капитал

На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» отражают свои финансовые вложения простые товарищества.

Если договорная стоимость передаваемого имущества (в оценке, предусмотренной в договоре простого товарищества) совпадает с балансовой стоимостью этого имущества, внесение вклада в совместную деятельность в бухгалтерском учете выгляди следующим образом:

Дебет счета 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»,

Кредит счета 50 «Касса» (51 «Расчетные счета») – внесен вклад в совместную деятельность денежными средствами в кассу (на расчетный счет);

Дебет счета 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» (41 «Товары», 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги») – если вклад в совместную деятельность внесен имуществом – товарами, основными средствами, продукцией и т. д.;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – восстановлен НДС, ранее принятый к зачету;

Дебет счета 41 «Товары» (10 «Материалы»),

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – восстановленный НДС учтен в стоимости передаваемых материальных ценностей.

Если договорная стоимость передаваемого имущества (в оценке, предусмотренной в договоре простого товарищества) не совпадает с балансовой стоимостью этого имущества, бухгалтер делает проводку:

Дебет счета 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»,

Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» – отражено превышение договорной стоимости имущества (в оценке, предусмотренной в договоре простого товарищества) над его учетной стоимостью;

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» – отражено превышение учетной стоимости переданного имущества над его договорной стоимостью (в оценке, предусмотренной в договоре простого товарищества).

Передача имущества в качестве вклада в совместную деятельность не является реализацией (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ) и, следовательно, не облагается НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

После того как договор простого товарищества будет прекращен, организация получит назад имущество, ранее внесенное в качестве вклада в совместную деятельность. Возврат вклада из совместной деятельности бухгалтер проведет следующим образом:

Дебет счета 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги»),

Кредит счета 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» – возвращена сумма вклада (денежными или неденежными средствами).

Теперь рассмотрим, какие проводки должен делать бухгалтер какого-либо предприятия, реализующего свою долю уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» – начислена продажная цена доли покупателю;

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 58-1 «Паи и акции» – списана первоначальная стоимость продающейся доли в уставном капитале;

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – списаны дополнительные издержки по реализации доли;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – учтена выручка от реализации доли уставного капитала.

Реализация долей в обществах с ограниченной ответственностью НДС не облагается согласно ст.149 НК РФ.

При закрытии месяца определяют финансовый результат от продажи доли в уставном капитале:

Дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – отражена прибыль от реализации доли в уставном капитале, а при возникновении убытка:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – отражен убыток от продажи доли в уставном капитале.

Если инвестирование уставных капиталов других организаций является родом деятельности организации, то вместо счета 91 «Прочие доходы и расходы» используют счет 90 «Продажи».

При составлении бухгалтерского баланса финансовые вложения учитываются по строке 140 формы № 1 «Долгосрочные финансовые вложения». Здесь отражаются именно приобретенные отчитывающимся предприятием акции, векселя, облигации и прочие ценные бумаги (со сроком погашения более 1 года).

Здесь же указываются и вклады в уставные либо складочные капиталы сторонних организаций, произведенные организацией, составляющей данный баланс, а также, если имеются вложения в договоры о совместной деятельности, – и суммы предоставленных другим организациям займов.

По строке 250 баланса приводят величины финансовых вложений на срок не более 1 года. Долгосрочные финансовые вложения учитываются в составе внеоборотных активов, а краткосрочные – в составе оборотных. Чтобы правильно распределить показатели баланса, к счету 58 нужно открыть субсчета второго порядка, например субсчет «Предоставленные займы» разделить на субсчет «Краткосрочные займы» и субсчет «Долгосрочные займы». Финансовые вложения принимают в бухгалтерском учете вкладчика в сумме фактических затрат. В соответствии с п. 4 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» к фактическим затратам вкладчика относятся непосредственно выплаты продавцу ценных бумаг за сами бумаги по цене приобретения, разного рода информационно-консультативные услуги биржевых специалистов, посреднические услуги, проценты по целевым (на приобретение ценных бумаг) займам и кредитам и т. п. Стоимость депозитов, векселей и займов отражается по этой строке баланса с учетом причитающихся процентов, а акции и облигации уменьшают в цене на сумму созданного резерва под обесценение ценных бумаг, если предприятие создает такой резерв. Нужно обратить внимание, что здесь не показываются собственные акции, выкупленные у акционеров (их показывают по строке 411 баланса). Займы, предоставленные собственным работникам, тоже учитывают не здесь, а по строке 230 баланса в составе дебиторской задолженности (берется сальдо по счету 73 субсчету «Расчеты по предоставленным займам»).

Значение строки 140 складывается путем суммирования дебетового остатка по счету 58 «Финансовые вложения» субсчету «Предоставленные долгосрочные займы» и дебетового остатка субсчета «Паи и акции» и вычитания кредитового остатка счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» субсчета «Вложения в другие организации». Если имеется остаток по счету 55 субсчету «Депозитные счета» по депозитам на срок более 1 года, по которым начисляются проценты.

Значение строки 250 формируют на основе сальдо счета 58 субсчета по краткосрочным финансовым вложениям, вычитая сальдо счета 59 в части созданных под них резервов, а также сальдо счета 55 субсчета «Депозитные счета» по депозитам, размещенным на срок более года, только если по ним начисляются проценты.

Сумма уставного капитала организации в бухгалтерском балансе показывают по строке 410. Она должна быть идентична величине уставного капитала, зафиксированной в учредительных документах. Даже если уставный капитал оплачен на момент составления баланса не полностью, то по этой строке показывается полная величина заявленного капитала. Задолженность по оплате учредителей отражают по строке 240 баланса. Если в отчетном периоде происходило уменьшение или увеличение уставного капитала, показывать такие изменения необходимо только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Строка 411 бухгалтерского баланса заполняется акционерными обществами и обществами с ограниченной ответственностью. Акционерные общества учитывают здесь собственные акции, выкупленные у акционеров, а общества с ограниченной ответственностью показывают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у других участников общества. В эту строку переносится сальдо счета 81.

По строке 420 пассива баланса отражается сумма добавочного капитала предприятия (кредитовое сальдо по счету 83 «Добавочный капитал»). Добавочный капитал формируется у предприятий, проводящих дооценку собственных основных средств. Открытые акционерные общества, продающие собственные акции выше их номинала, отражают здесь эмиссионный доход.

Предприятия, создающие резервный фонд, по строке 430 проставляют сумму строк 431 и 432 баланса. В строке 431 записывают сальдо субсчета 82, где отражается сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ, а в строке 432 показывают сальдо субсчета счета 82, где отражают величину резерва, созданного в соответствии с учредительными документами.

По строке 510 4 раздела баланса отражают займы и кредиты, которые предприятие должно погасить в период, превышающий 12 месяцев. Сюда переносится сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Кредиты и займы нужно учитывать раздельно, поэтому нужно открыть отдельные субсчета «Расчеты по долгосрочным кредитам», «Расчеты по долгосрочным займам». Суммы займов и кредитов по этой строке приводятся вместе с процентами, которые предприятие должно уплатить.

В разделе 5 баланса раскрывают краткосрочные обязательства. По строке 610 приводят суммы займов и кредитов, которые предприятие получило на срок менее года. Сюда переносится сальдо счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Так как займы и кредиты мы должны учитывать раздельно, то к этому счету также открывают два субсчета «Расчеты по краткосрочным кредитам» и «Расчеты по краткосрочным займам».

По строке 630 баланса показывается задолженность предприятия по начисленным, но не выплаченным дивидендам. Эта задолженность видно на остатке счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчете «Расчеты по выплате дохода», а также субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по долям и акциям» счета 70.

Когда организация принимает решение о своей реорганизации (например, одно общество с ограниченной ответственностью разделяется на два), то должен составляться и утверждаться разделительный баланс.

Разделительный баланс должен состоять из общего баланса реорганизуемого предприятия и баланса новых юридических лиц. При этом величина строки 410 баланса, реорганизуемого ООО, должна быть уменьшена на ту сумму, которую решено выделить на формирование уставного капитала нового общества, и эта сумма будет проставлена в соответствующую строку разделительного баланса создаваемого общества. В сильно упрощенном варианте баланс реорганизуемого ООО «Ритм» будет выглядеть примерно так: