Учет вкладов в уставный капитал

2) 25.11.2004 г. – 25 000 долл. (курс ЦБ России – 31,7109 руб. / долл.);

3) 10.12.2004 г. – 25 000 долл. (курс ЦБ России – 31,7744 руб. / долл.).

Курс доллара США на 30.11.2004 г. составил 31,7408 руб.

Моментом формирования уставного капитала организации и образования задолженности учредителей по вкладам в него признается дата ее создания, т. е. дата ее государственной регистрации (п. 2 ст. 51 ГК РФ).

В нашем случае это 20.11.2004 г. При этом обязательства учредителей по вкладам в уставный капитал, выраженные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли (п. 4 ПБУ 3/2000).

В бухгалтерском учете ООО «Бакалея» должны быть сделаны следующие проводки:

1) 20.11.2004 г.:

Дебет счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал» – 3 168 030 руб. (100 000 долл. × 31,6803 руб. / долл.) – отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал организации;

Дебет счета 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» – 1 584 015 руб. (50 000 долл. × 31,6803 руб. / долл.) – произведен первый вклад учредителей в уставный капитал организации;

2) 25.11.2004 г.:

Дебет счета 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» – 792 773 руб. (25 000 долл. × 31,7109 руб. / долл.) – произведен второй вклад учредителей в уставный капитал ООО «Бакалея».

Так как курсы доллара США на 20 и 25 ноября не совпадают, образуется курсовая разница. Она учитывается на дату совершения операции в иностранной валюте (т. е. на 25.11.2004 г.) и относится на добавочный капитал организации (п. 7, 14 ПБУ 3/2000):

Дебет счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,

Кредит счета 83 «Добавочный капитал» – 765 руб. ((31,7109 руб. – 31,6803 руб.) × 25000 долл.) – отражена положительная курсовая разница.

Также курсовые разницы учитываются на каждую отчетную дату составления бухгалтерской отчетности (п. 7 ПБУ 3/2000), т. е. на последнюю дату месяца, квартала или года (п. 48 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

Таким образом, на 30.11.2004 г. бухгалтер созданного ООО «Бакалея» пересчитывает сумму оставшейся задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал по курсу на конец ноября. Она составит 25 000 долларов (100 000 – 50 000 – 25 000);

3) 30.11.2004 г.:

Дебет счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,

Кредит счета 83 «Добавочный капитал» – 1513 руб. ((31,7408 руб. – 31,6803 руб.) × 25 000 долл.) – отражена положительная курсовая разница.

Отметим, что если у организации на конец месяца есть остаток средств на валютном счете, то она должна будет пересчитать его по курсу на последний день месяца и определить курсовые разницы;

4) 10.12.2004 г.:

Дебет счета 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» – 794 360 руб. (25 000 долл. × 31,7744 руб. / долл.) – произведен третий вклад учредителей в уставный капитал предприятия.

В этом случае при определении курсовой разницы необходимы курсы доллара США на 10.12.2004 г. и 30.11.2004 г., так как задолженность учредителей уже пересчитана на конец октября:

Дебет счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,

Кредит счета 83 «Добавочный капитал» – 840 руб. ((31,7744 руб. – 31,7408 руб.) × 25 000 долл.) – отражена положительная курсовая разница.

Теперь рассмотрим порядок налогового учета курсовых разниц. Для целей налогообложения прибыли они относятся на внереализационные доходы или расходы (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ и п. 11 ст. 250 НК РФ). Если ООО «Бакалея» признает доходы и расходы для целей налогообложения методом начисления, оно должно пересчитывать курсовые разницы на последний день текущего месяца (подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ и подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

30.11.2004 г. в составе внереализационных доходов организация учтет положительную курсовую разницу в сумме 1513 руб. ((31,7408 руб. – 31,6803 руб.) × 25 000 долл.) и в сумме 765 руб. ((31,7109 руб. – 31,6803 руб.) × 25 000 долл.) (п. 8 ст. 271 НК РФ).

Курсовая разница, возникающая при формировании уставного капитала организации, – это разность между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте (исчисленной по курсу Банка России на дату поступления суммы вкладов), и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

Учет курсовых разниц должен вестись в соответствии с п. 14 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».