Учет вкладов в уставный капитал

Для определения нормы амортизации объекта недвижимости, полученного в счет вклада в уставный капитал, следует руководствоваться п. 12 ст. 259 НК РФ, которая разрешает по приобретенным объектам основных средств определять норму амортизации с учетом срока эксплуатации у предыдущего владельца. Для расчета налога на имущество согласно п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база по этому налогу рассчитывается как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, объектов основных средств, учитываемых на балансе организации (п. 1 ст. 374 НК РФ). Имущество должно учитываться по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с утвержденным порядком ведения бухгалтерского учета, закрепленным в учетной политике организации. Если для некоторых объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то стоимость этих объектов для целей подсчета налога на имущество определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной амортизации, начисленной по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

При приобретении имущества, подлежащего государственной регистрации (недвижимое имущество как раз относится к этой категории), право собственности у приобретателя возникает в момент этой регистрации. До момента государственной регистрации собственником недвижимого имущества остается организация, отчуждающая такое имущество.

Недвижимое имущество в соответствии с порядком и сроками оплаты вкладов в уставный капитал у обществ с ограниченной ответственностью (согласно ст. 16 Закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью») может быть передано обществу до момента государственной регистрации прав собственности на эту разновидность основных средств.

Стоимость выбывающего объекта основных средств в случае его внесения в качестве вклада в уставный капитал другой организации подлежит списанию с бухгалтерского баланса передающей стороны (согласно п. 29 ПБУ 6/01). На дату фактической передачи имущества должен составляться акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1, утвержденный постановлением ГКС РФ № 7, который является основанием для списания объекта основных средств с учета ─ у передающей организации; начала учета затрат на приобретение объекта недвижимости в составе незавершенных капитальных вложений по Дебету счета 08-4 «Вложения во внеоборотные активы» ─ у принимающей стороны. При этом общество может отнести такого рода затраты к незавершенным капитальным вложениям, не дожидаясь оформления документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости (согласно п. 41 Приказа Минфина РФ № 34н). Обязанность продавца по уплате налога на имущество прекращается с даты снятия с его бухгалтерского баланса (даты оформления акта приема – передачи по форме ОС-1) объекта основных средств, в частности объекта недвижимости.

Таким образом, с момента внесения недвижимого имущества в уставный капитал вновь создаваемого юридического лица учредитель, вносящий его в качестве оплаты своей доли, утрачивает на него право собственности, а собственником становится само создаваемое юридическое лицо. При этом право собственности на недвижимое имущество подлежит обязательной регистрации, и получатель такого имущества приобретает это право с момента такой регистрации. Недвижимое имущество в качестве вклада в уставный капитал считается внесенным и, соответственно, вклад становится оплаченным, только после государственной регистрации права собственности на него создаваемым юридическим лицом.