Учет вкладов в уставный капитал

3.2. НДС

При передаче имущества в виде вклада в уставный капитал порядок расчетов с бюджетом по НДС зависит от того, с какой целью ранее приобреталось это имущество: конкретно для передачи его в качестве вклада в уставный капитал, в оплату акций или для других операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС. Это главный момент учета налога на добавленную стоимость в части взноса в уставный капитал.

Допустим, ООО «Ритм» приобрело имущество и приняло к вычету уплаченную поставщику сумму НДС. Такой вычет был сделан правомерно, если ООО «Ритм» собиралось использовать это имущество для операций, облагаемых НДС. Но на практике, возможно, получится так, что через некоторое время ООО начинает использовать это имущество для операций, не облагаемых НДС. Например, эта же организация в течение длительного времени использовала свое имущество, а затем передала его в качестве взноса в уставный капитал другой организации – такая операция не признается реализацией и не облагается НДС. Это же относится к ситуациям, когда налогоплательщик переходит на «упрощенку» или «вмененку»: он перестает быть плательщиком НДС, а значит, начинает использовать ранее приобретенное имущество для операций, не облагаемых НДС.

Операции по передаче имущества в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ не признаются реализацией товаров (работ, услуг) (согласно подп. 4 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ). Исходя из этого операция по внесению имущества в качестве вклада в уставный капитал не признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ). В этой ситуации сумма налога, предъявленная покупателю в момент приобретения товаров или работ и услуг, в том числе основных средств и нематериальных активов в счете-фактуре продавца, учитывается в стоимости этих материальных и нематериальных ценностей – при операциях, которые не признаются непосредственно реализацией товаров (соответственно, работ и услуг), в соответствии с упомянутым выше п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ.

В Письме МНС РФ от 31.03.2004 г. № 03-108/876/15 «О возмещении НДС при передаче имущества в уставный капитал», составленном по вопросу восстановления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость при передаче имущества в качестве взноса в уставный капитал, приобретенного ранее и используемого для производственных целей, налог, по которому раннее правомерно был принят к вычету, сообщается о том, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса РФ, на установленные этой же статьей налоговые вычеты. При этом на основании п. 2 ст. 171 этого же законодательного акта вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (соответственно работ, услуг) на территории Российской Федерации только в отношении тех товаров (работ, услуг), которые были приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ; а также товаров (работ, услуг), приобретенных для перепродажи.

Таким образом, вычетам в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ, подлежат суммы налога на добавленную стоимость, которые были уплачены поставщикам при приобретении имущества, используемого для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов). В части налогообложения операций по передаче имущества в качестве вклада в уставный и ему подобные капиталы законодательство отразило свою конкретную позицию. Таким образом, при приобретении имущества в инвестиционных целях сумма НДС, уплаченная продавцу, включается в его первоначальную стоимость.

Если имущество приобретается для операций, облагаемых НДС, сумма налога, уплаченная покупателю в момент приобретения этого имущества, принимается к вычету при выполнении соответствующих условий, определяемых ст. 171 и 172 НК РФ, а именно при наличии счета-фактуры, документов, подтверждающих уплату налога, принятии имущества к учету. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет этих активов.

В том случае, если плательщик налога на добавленную стоимость все же принял к вычету налог, уплаченный поставщику, по товарам (работам или услугам), используемым для операций по производству и реализации товаров (соответственно работ и услуг), не подлежащих налогообложению НДС, соответствующие суммы налога подлежат обязательному восстановлению и уплате в бюджет (п. 3 ст. 170 НК РФ).