Учет вкладов в уставный капитал

В нашем примере установлена цена принятия к учету принимающей стороной компьютера ниже той, что значится в учете инвестора. В этом случае возникает операционный расход (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н)). В бухгалтерском учете будут добавлены следующие записи:

Дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы»,

Кредит счета 58 субсчет «Вклад в уставный капитал» – 1800 руб. – учтена разница между оценкой вклада и его остаточной стоимостью.

По поводу налогообложения операции по реализации своей доли в уставном капитале собственником нужно опять же прочесть в ч. 2 подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ (с внесенными Федеральным законом изменениями от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ), где четко определено, что не подлежит налогообложению реализация (а также такие операции, как передача, выполнение, оказание услуг для собственных нужд) на территории РФ долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы). Таким образом, денежные средства или иное имущество, полученное участником хозяйственного общества (товарищества) при реализации своей доли в уставном капитале общества, не подлежат обложению НДС.

При выходе участника из хозяйственного общества налогом не облагается стоимость доли участника, выходящего из этого общества, в пределах его первоначального взноса, внесенного в уставный капитал. При выплате выходящему участнику стоимости доли в имуществе организации, превышающей размер его первоначального взноса, стоимостная разница подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 %. Это положение разъяснено в Письме Департамента налоговой политики Минфина РФ от 24.04.2001 г. № 04-04-07/67 «О налогообложении подлежащей выплате стоимости доли в имуществе предприятия при выходе из состава учредителей участника – физического лица».

Так называемая действительная доля участника, выходящего из состава учредителей, складывающаяся при расчете фактической стоимости его доли, может быть выдана обществом выходящему участнику как в денежной, так и в натуральной форме.

Действительная стоимость доли участника общества выплачивается ему за счет разницы между величиной чистых активов общества и размером уставного капитала этого общества. Если на момент выхода участника из общества его вклад в уставный капитал был внесен не полностью, то ему выплачивается действительная стоимость части его доли пропорционально оплаченной части вклада.

Если до даты передачи имущества в уставный капитал НДС не был принят к вычету, то списание отражается путем включения в стоимость имущества.

С юридической точки зрения доли участников хозяйственного общества, на которые делится уставный капитал, представляют собой права требования, т. е. имущественные права. В соответствии со ст. 38 Налогового кодекса РФ имущественные права не являются товаром, работой или услугой. Следовательно, передача доли хозяйственным обществом вышедшему из него участнику не образует оборотов по реализации товаров, работ или услуг. Поэтому если действительная стоимость доли выходящего из общества участника выплачивается денежными средствами, то общество на самом деле не реализует никаких ценностей, а, следовательно, объекта обложения НДС у хозяйственного общества, выплачивающего действительную стоимость доли выходящего из него участника, не возникает. На основании подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при выходе из хозяйственного общества. Реализация товаров (за исключением операций, указанных в п. 3 ст. 39 этого же законодательного акта) признается объектом обложения НДС (подп 1 п. 1, п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Исходя из этого превышение стоимости передаваемого имущества обществом выходящему из состава его учредителей участнику над суммой первоначального вклада этого участника для целей налогообложения признается реализацией.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС определяется как превышение стоимости переданного имущества над суммой первоначального взноса участника (без учета НДС), а сумма налога определяется расчетным путем как процентное отношение налоговой ставки (18 %) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на 18 %.

Например, первоначальный взнос в уставный капитал бывшего учредителя составлял 5000 руб. При выходе его из общества оно выделило ему действительную стоимость его доли, составившую 6000 руб. В данном случае общество как бы реализует некую разницу оценки долей в различное время. Налог рассчитывают следующим образом:

(6000–5000) × 18 % / 118 % = 152,54.

Именно эту сумму начисленного НДС общество должно будет перечислить в бюджет с этой операции. При совпадении оценок долей выходящего из общества участника рассчитанный по такой формуле налог будет равняться нулю.