Учет вкладов в уставный капитал

Приказом МНС России от 11.03.2004 г. № БГ-3-03/190 закреплено, что не нужно восстанавливать НДС по имуществу, передаваемому в уставный капитал в налоговом периоде, в котором осуществлена передача, в части его стоимости, не включенной через амортизационные отчисления в расходы по производству и реализации товаров, либо во внереализационные расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, так как налоговое законодательство не содержит требования о последующем возмещении бюджету суммы налога, принятой к вычету при постановке на учет основных средств после передачи их в уставный капитал другого хозяйственного общества. А поскольку передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации не является объектом обложения НДС, как мы уже установили, то сумма НДС должна быть восстановлена и учтена на основании п. 2 ст. 170 НК РФ в стоимости отчуждаемого основного средства. Восстанавливать НДС нужно с остаточной стоимости основных средств.

Сумма налога включается в стоимость основного средства только в том случае, если это основное средство не используется в облагаемых налогом на добавленную стоимость операциях. Передача имущества в уставный капитал другой организации НДС не облагается. Следовательно, приобретая основное средство первоначально для цели его дальнейшей передачи в уставный капитал, НДС зачесть нельзя. А если уж такое произошло, то его нужно восстановить.

Но если имущество было приобретено и уже использовалось в операциях, признаваемых объектом обложения НДС, то налог восстанавливать не надо. Даже при последующем изменении целей использования этого имущества. Не надо восстанавливать НДС не только в случае внесения имущества в уставный капитал, но и во всех остальных ситуациях, когда совершаемая операция не является объектом обложения НДС или освобождается от налогообложения.

Предприятие должно само принимать решение о восстановлении суммы ранее зачтенного НДС. При восстановлении данного вида налога бухгалтер делает проводки:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 68 субсчет «Восстановлен НДС по передаваемому имуществу».

Существуют мнения, что восстановленная из бюджета таким образом сумма НДС увеличит стоимость затрат на приобретение доли в уставном капитале.

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – отражена сумма восстановленного НДС.

Рассмотрим на примере, как восстанавливают НДС по внесенным в качестве взноса в уставный капитал основным средствам, бывшим в употреблении и, следовательно, накопившим некоторую величину амортизационных отчислений.

ЗАО «Прима» является одним из учредителей ООО «Бета». В качестве вклада в уставный капитал ООО «Бета» акционерное общество передало компьютер.

Первоначальная стоимость передаваемого компьютера по данным бухгалтерского учета составляет 15 000 руб., сумма накопленной амортизации – 5000 руб., остаточная стоимость – 10 000 руб. Как записано в учетной политике ЗАО «Прима», для целей и бухгалтерского, и налогового учета амортизация начисляется линейным методом.

На общем собрании создаваемого общества с ограниченной ответственностью его участники приняли единогласную оценку компьютера как стоимости части уставного капитала в размере 10 000 руб.

НДС, заплаченный при покупке компьютера ЗАО «Прима», уже был принят к вычету на дату внесения его в качестве вклада. Бухгалтер акционерного общества рассчитал сумму НДС, которую следует восстановить: 10 000 руб. × 18 % = 1 800 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

Дебет счета 01-2 субсчет «Выбытие основных средств»,

Кредит счета 01-1 «По видам основных средств» – 15 000 руб. – списана первоначальная стоимость выбывающего основного средства;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 01-2 субсчет «Выбытие основных средств» – 5000 руб. – списана величина начисленной амортизации;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 1800 руб. – восстановлен НДС по компьютеру, передаваемому в качестве вклада в уставный капитал ООО «Бета»;

Дебет счета 01-2 субсчет «Выбытие основных средств»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 1800 руб. – учтен восстановленный налог в стоимости компьютера;

Дебет счета 58 субсчет «Паи и акции»,

Кредит счета 01-2 субсчет «Выбытие основных средств» – 11 800 руб. – отражен вклад в уставный капитал ООО «Бета».

Передавая имущество в уставный капитал, нужно оформить акт о приеме-передаче объекта основных средств формы № ОС-1, а при передаче здания или сооружения составляется акт по форме № ОС-1А.

Если же в качестве вклада вносится не один объект, а несколько, то используется форма № ОС-1Б.