Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета

При использовании первого варианта фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы на уплату процентов по заемным средствам, использованным на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Если по приобретенным ценным бумагам основную часть затрат составляют суммы, уплачиваемые по договору продавцу, то остальные затраты на приобретение ценных бумаг могут признаваться организацией в качестве прочих расходов, т. е. учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете 58 «Финансовые вложения».

Второй вариант используется обычно при небольшом объеме финансовых вложений, когда они не могут оказать существенного влияния на финансовые показатели организации (прочие расходы ежемесячно списываются на финансовый результат).

Следует иметь в виду, что в налоговом учете стоимость приобретенных ценных бумаг определяется с учетом расходов на их приобретение. Для обеспечения сопоставимости бухгалтерского и налогового учета целесообразно определить первоначальную стоимость финансовых вложений с учетом всех расходов на их приобретение.

6.2.2. Срок корректировки оценки финансовых вложений, по которым определяют их текущую рыночную стоимость

В соответствии с п. 20 ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (акциям, государственным и корпоративным облигациям), отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Указанная корректировка может производиться:

а) ежемесячно;

б) ежеквартально.

Выбранный вариант корректировки стоимости указанных финансовых вложений следует указать в учетной политике организации.

Для осуществления корректировки определяется разница между рыночной стоимостью ценной бумаги на отчетную дату и ее предыдущей оценкой.

Выявленная разница относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или на увеличение доходов или расходов у некоммерческих организаций в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений. При повышении текущей рыночной стоимости дебетуется счет 58 «Финансовые вложения» и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Снижение текущей рыночной стоимости ценных бумаг отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

В налоговом учете корректировка финансовых вложений не предусмотрена, что обуславливает возникновение постоянных разниц или постоянных налоговых обязательств.

6.2.3. Порядок списания разницы между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг в течение срока их обращения

К долговым ценным бумагам относятся облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

В соответствии с п. 22 ПБУ 19/02 разницу между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, можно списывать:

1) равномерно в течение срока их обращения;

2) при их выбытии.

При использовании первого варианта указанная разница списывается на финансовый результат коммерческой организации или на уменьшение (увеличение) расходов некоммерческой организации равномерно по мере начисления причитающихся по ним в соответствии с условиями выпуска доходов.

Если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производится списание части разницы между их покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».