Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета

Организация приобрела облигации на сумму 60 тыс. руб. при их номинальной стоимости 50 тыс. руб. Срок погашения облигаций наступает через 10 лет. Процент на облигации составляет 10 % в год и выплачивается по окончании года. Оприходование облигаций оформляется следующей проводкой:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» – Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 60 тыс. руб.

По окончании года начислен доход на облигации в сумме 5 тыс. руб. (50 тыс. руб. х 10 %), разница между покупной и номинальной ценами облигаций составила также 10 тыс. руб. (60 тыс. руб. – 50 тыс. руб.), а в расчете на один год – 1 тыс. руб. Разница между годовым доходом на облигации и годовой разницей между их покупной и номинальной ценой составит 4 тыс. руб. (5 тыс. руб. – 1 тыс. руб.). По окончании года начисление дохода с учетом указанных разниц оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» – на сумму годового дохода (5 тыс. руб.);

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» – на годовую часть разницы между покупной и номинальной ценой облигаций (1 тыс. руб.);

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на разницу между доходом и годовой частью разницы (4 тыс. руб.).

Начисленная сумма дохода (5 тыс. руб.) зачисляется на расчетный счет организации с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В бухгалтерском балансе на начало следующего года стоимость облигаций будет отражена в сумме 59 тыс. руб. (60 тыс. руб. – 1 тыс. руб.).

Если покупная стоимость ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью данных ценных бумаг. При этом на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящейся на данный период, дебетуется счет 58 «Финансовые вложения»; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценой ценных бумаг кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы».