Учредитель и его фирма. От создания ООО до выхода из него

Во- вторых, к рассматриваемой ситуации применимы положения пункта 6 статьи 271 НК РФ. Там сказано, что по долговым обязательствам, включая ценные бумаги, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода. Если же обязательство погашается до истечения отчетного периода, то доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату погашения долгового обязательства.

Теперь скажем проще. Если фирма рассчитывает налог на прибыль методом начисления, то полагающиеся ей по полученному векселю проценты следует включать в доход на конец каждого отчетного периода:

если фирма платит авансовые платежи за 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев, то расчет надо производить каждый квартал;

если фирма платит авансовые платежи за месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца года, то расчет придется производить ежемесячно.

Пример 33

Учредитель Кирейчик безвозмездно передал 23 мая 2005 года ООО «Сатурн» вексель, выданный 1 февраля 2005 года ООО «Юпитер» номинальной стоимостью 90 000 руб. По векселю предусмотрено начисление процентов, исходя из ставки 20% годовых. Выплата процентов производится одновременно с погашением основной суммы долга. Погашение векселя будет произведено 30 июня 2005 года.

Первоначальной стоимостью безвозмездно полученного векселя будет 95523 руб. (90000 руб. + 90000 руб. х 20%: 365 дн. х 112 дня), где 112 дней — это количество дней от даты выпуска векселя до даты передачи его ООО «Сатурн».

Процентный доход по векселю, который должно отразить общество у себя в налоговом учете, составит 1874 руб. (90000 руб. х 20%: 365 дн. х 38 дн.).

Для расчета сумм доходов в виде процентов по тем векселям, по которым доход определяется в виде дисконта, можно использовать следующие формулы.

Во- первых, процентная ставка для наращения процентов рассчитывается как:

H (%) = (N — K): K х 365: T,

где H (%) — ставка для наращения доходов;

N — номинальная стоимость приобретенного (учтенного) векселя;

K — покупная стоимость дисконтного векселя;

T — количество дней от приобретения до погашения векселя.

Во- вторых, сумма, подлежащая отражению в налоговом учете на счете доходов в последний день отчетного периода, определяется как:

С = K х H (%) х D: 365,

где D — количество дней, прошедших после приобретения векселя до отчетной даты;

С — сумма процентного дохода.

При безвозмездном получении векселя его покупная стоимость равна нулю. Что же получается, все проценты, начисленные по этому векселю, включая и те, которые были начислены до его получения фирмой, должны быть включены ей в доход?

По мнению автора, это было бы неправильно и несправедливо. Ведь при получении векселя общество уже определило и включило в налогооблагаемый доход его расчетную стоимость. Следовательно, эта стоимость и может быть использована в качестве покупной стоимости векселя при расчете суммы процентного дохода.

Пример 34

Учредитель Михайлов безвозмездно передал ООО «Красный мак» беспроцентный банковский вексель номинальной стоимостью 200 000 руб.

Вексель был передан фирме 16 мая 2005 года, срок его погашения — 30 сентября 2005 года.

Расчетная стоимость векселя, исчисленная фирмой — получателем, составляет 172 800 руб.

Процентная ставка для наращения процентов рассчитывается так:

Н (%) = ((200000 руб. — 172800 руб.): 172800 руб.) (365 дн.: 138 дн.) = 41,6%.

Фирма рассчитывает налог на прибыль, используя метод начисления. Отчетными периодами для нее являются 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев.

На 30 июня 2005 года в доход фирмы для целей налогообложения прибыли должен быть включен процентный доход по данному векселю в размере:

С = 172800 руб. х 41,6% х 46 дн.: 365 дн. = 9059 руб.

И напоследок, о необходимости применения правил ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Как мы могли убедиться, порядок признания в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов по безвозмездно полученному векселю различен. Это, в свою очередь, приводит к возникновению различий между налогооблагаемой прибылью и прибылью, полученной по данным бухгалтерского учета. Таким образом, возникают временные разницы, а значит, применять ПБУ 18/02 придется.

Во- первых, если в налоговом учете признается стоимость безвозмездно полученного векселя, то она признается сразу — в момент его получения. А в бухгалтерском учете доход от безвозмездно полученного векселя будет признан только в момент его погашения. Из-за этого в бухгалтерском учете фирмы образуется вычитаемая временная разница, приводящая к возникновению отложенного налогового актива. Он будет погашен в тот момент, когда стоимость безвозмездно полученного векселя будет учтена в составе внереализационных доходов и в бухгалтерском учете.