Учредитель и его фирма. От создания ООО до выхода из него

Во- вторых, если в бухгалтерском учете начисленные по этой ценной бумаге проценты будут признаваться в одном отчетном периоде (например, в момент погашения основной суммы долга), а в налоговом учете — в другом (они должны признаваться на конец каждого отчетного периода), то также будут возникать отложенные налоговые активы. Они погасятся, когда вся сумма начисленных процентов будет признана и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

В- третьих, в бухгалтерском учете признается расход в виде списанной первоначальной стоимости безвозмездно полученного векселя. А в налоговом учете этот расход не признается. В таком случае образуется постоянная разница, которая превращается в постоянное налоговое обязательство.

Пример 35

Учредитель Хомутов безвозмездно передал ООО «Феникс» беспроцентный банковский вексель номинальной стоимостью 300 000 руб., выданный сроком на 1 год. Согласно предоставленным учредителем документам, сумма, за которую он приобрел вексель в банке, составила 260 000 руб.

Вексель был передан фирме 18 апреля 2005 года, срок его погашения — 30 сентября 2005 года.

Таким образом, сумма дисконта составляет 40 000 руб. (300 000 — 260000). Значит, годовой процент доходности по векселю равен 15,4% (40000 руб.: 260000 руб. х 100%).

В данном случае дисконтированная, исходя из процента доходности, стоимость векселя на 18 апреля 2005 года составляет:

300000 руб. х (1: (1 + 1 х 15,4%: 365 дн. х 166 дн.)) = 280 374 руб.,

где 166 дней — это количество дней с 18 апреля 2005 года по 30 сентября 2005 года, то есть с даты получения векселя по дату платежа по нему. Исчисленная величина будет первоначальной стоимостью безвозмездно полученного векселя.

Фирма рассчитывает налог на прибыль, используя метод начисления. Отчетными периодами для нее являются 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев.

Таким образом, на 30 июня 2005 года фирма должна включить в свой налогооблагаемый доход сумму причитающихся ей по данному векселю процентов в размере 8754 руб.

Расчет производится следующим образом:

Н (%) = ((300000 руб. — 280374 руб.): 280374 руб.) х (365 дн.: 166 дн.) = 15,4%;

С = 280374 руб. х 15,4% х 74 дн.: 365 дн. = 8754 руб.

На 30 сентября 2005 года фирма должна добавить к своему налогооблагаемому доходу сумму причитающихся ей по данному векселю процентов в размере 10 872 руб. (300 000 — 280 374 — 8754).

Таким образом, если не спорить с налоговиками по поводу законности двойного налогообложения одной и той же вексельной суммы, то общая сумма налогооблагаемой прибыли по операциям с данным векселем составит 580 374 руб. (280 374 руб. + 19 626 руб. + 300 000 руб. — 19 626 руб.).

В бухгалтерском учете фирмы все это отразится следующими проводками.

В апреле 2005 года:

Дебет 58 Кредит 98

— 280 374 руб. — отражено безвозмездное получение векселя от учредителя;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 67290 руб. (280374 руб. х 24%) — отражен отложенный налоговый актив.

В июне 2005 года:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 2101 руб. (8754 руб. 2 х 4%) — отражен отложенный налоговый актив.

В сентябре 2005 года:

Дебет 76 Кредит 91

— 300 000 руб. — отражено предъявление векселя к платежу;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

— 2101 руб. — списан отложенный налоговый актив по процентному доходу;

Дебет 91 Кредит 58

— 280 374 руб. — списана стоимость безвозмездно полученного от учредителя векселя;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 67290 руб. (280374 руб. х 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 98 Кредит 91

— 280 374 руб. — отражена в составе внереализационных доходов стоимость безвозмездно полученного векселя, числившаяся как доходы будущих периодов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

— 67 290 руб. — списана сумма отложенного налогового актива по первоначальной стоимости безвозмездно полученного векселя;

Дебет 51 Кредит 76

— 300 000 руб. — получены деньги от векселедателя.

4.6. Как избежать налоговых проблем

Как видим, трудностей много.

Некоторые специалисты советуют, особенно если имущество передает физическое лицо, заключать между ним и фирмой договор купли-продажи. И, соответственно, не оплачивать его.

В этом случае не придется мучиться с определением рыночной цены. Ведь цена уже будет указана в договоре. Нет проблем и со списанием полученного имущества в расходы или с его амортизацией, так как отсутствует безвозмездность передачи.

Учредитель-гражданин ничего не теряет. Дело в том, что, согласно пункту 1 статьи 223 НК РФ, налогооблагаемый доход считается полученным в тот момент, когда физическое лицо получает взамен проданного имущества деньги или иные ценности. В рассматриваемом варианте гражданин ничего не получит, поэтому налогооблагаемая база по НДФЛ у него не образуется.