Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации

Само по себе увеличение номинального размера доли не ведет к принятию решения о распределении прибыли и ее выплате. А без этого у учредителя общества не возникает фактического дохода, а значит, не будет и объекта обложения НДФЛ.

Не является увеличение номинальных долей учредителей за счет нераспределенной прибыли общества и их доходом в натуральной форме.

Дело в том, что доля в уставном капитале – это комплексное имущественное право участника, а также некоторые связанные с ним неимущественные права. В статье же 211 НК РФ натуральная форма получения дохода определена как получение товаров, работ, услуг или иного имущества. А согласно пункту 2 статьи 38 НК РФ в понятие «имущество» для целей налогового законодательства «имущественные права» не входят. Поэтому приращение доли учредителя и нельзя определить как получение им натурального дохода.

Видимо, впервые рассматривая этот вопрос, финансисты также руководствовались логикой, потому что они пришли практически к тем же выводам, что и мы, хотя и несколько другим путем.

Например, в письме Минфина России от 8 января 2004 года № 04-04-06/5 было сказано следующее.

«Разница между новой и первоначальной стоимостью долей участников общества с ограниченной ответственностью, образовавшаяся в связи с увеличением уставного капитала за счет нераспределенной прибыли, является доходом участников общества, подлежащим налогообложению.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода.

В случае если выплата дохода осуществляется только после реализации (продажи) доли участника общества, уплата налога производится в установленные сроки за соответствующий налоговый период, к которому относится фактическая дата получения вышеуказанного дохода».

Мы были бы согласны и на такой вариант.

Однако, опомнившись, Минфин России уже в письме от 30 сентября 2004 года № 03-05-01-04/29 коренным образом поменял свою точку зрения.

Финансисты согласились, что «изменение размера уставного капитала общества с ограниченной ответственностью само по себе не является объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц». Однако «разница между новой и первоначальной номинальной стоимостью долей участников общества с ограниченной ответственностью, образовавшаяся в связи с увеличением уставного капитала общества с ограниченной ответственностью за счет нераспределенной прибыли, является доходом участников общества, полученным в натуральной форме, подлежащим налогообложению».

(Про «натуральную форму» мы объяснили выше).

На сегодняшний день позиция контролирующих органов выглядит следующим образом.

Доходы, полученные от общества его учредителями в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью имущественной доли в уставном капитале, не подлежат обложению НДФЛ только в одном случае – если увеличение номинальной стоимости доли учредителей осуществляется в результате переоценки основных средств общества. Это прямо предусмотрено в пункте 19 статьи 217 НК РФ. Если же увеличение доли произошло вследствие распределения прибыли общества, то для освобождения таких доходов от НДФЛ оснований нет.

Налогоплательщику следует руководствоваться подпунктом 10 пункта 1 статьи 208 НК РФ, то есть отнести увеличение номинальной стоимости к «иным доходам, полученным налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации».

В соответствии с пунктом 3 статьи 225 НК РФ общая сумма НДФЛ исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Следовательно, обязанность налогоплательщика уплатить налог связывается с фактом получения дохода. При этом не важно, получен ли доход реально или у налогоплательщика только появилось право на распоряжение им.

Правда, есть расхождения в определении даты возникновения рассматриваемого дохода.

Одна точка зрения состоит в том, что в рассматриваемом случае дата получения дохода – это дата принятия решения об увеличении уставного капитала общества и, соответственно, номинальной стоимости долей каждого участника.

Вторая – что датой получения дохода в виде разницы между первоначальной и новой стоимостью долей в уставном капитале участников общества признается не дата принятия решения об увеличении уставного капитала общества, а дата регистрации этого увеличения. Эта точка зрения приведена в письмах Минфина России от 26 мая 2006 года № 03-05-01-05/87 и от 23 мая 2006 года № 03-0501-04/131. Кстати, в этом письме финансисты обмолвились, что сумма налога, уплаченная в связи с увеличением номинальной стоимости акций (в нашем случае это будут доли), может быть учтена при их последующей реализации. К сожалению, Минфин России промолчал, как это должно выглядеть на практике. Скорее всего, он и сам этого не знает.