Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации

ПРИМЕР 45

ООО «Форум» образовано в 2008 году. Уставный капитал общества составляет 300 000 руб. Он полностью оплачен. Доли в уставном капитале распределены следующим образом:

– Усов – 100 000 руб.;

– Кирейчик – 100 000 руб.;

– Бокуть – 100 000 руб.

Учредитель Усов 12 августа 2010 года заявил о желании выйти из общества. На дату подачи заявления в бухгалтерском учете была сделана проводка:

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 75

– 100 000 руб. – отражена номинальная стоимость доли в уставном капитале.

Стоимость чистых активов общества, рассчитанная по итогам первого полугодия 2010 года, – 600 000 руб.

Доля Усова в ООО «Форум» равняется 33,34 % (100 000 руб.: 300 000 руб. x 100 %). Тогда действительная стоимость доли учредителя, которую ему должно будет выплатить общество, составляет 200 000 руб. (600 000 руб. x 33,34 %).

Необходимо рассчитать разницу между чистыми активами общества и величиной его уставного капитала: 600 000 руб. – 300 000 руб. = 300 000 руб.

Этой разницы вполне достаточно для того, чтобы выплатить выбывающему учредителю его долю. Уставный капитал общества уменьшать не придется. Действительную стоимость доли Усову общество обязано выплатить до 12 ноября 2010 года.

После расчета действительной стоимости доли была сделана проводка:

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 75

– 100 000 руб. (200 000 – 100 000) – отражена разница между действительной стоимостью доли и ее номиналом.

На дату выплаты действительной стоимости доли в бухгалтерском учете общества следует сделать проводку:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 26 000 руб. (200 000 руб. x 13 %) – исчислен НДФЛ со всей действительной стоимости доли;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 51

– 174 000 руб. (200 000 – 26 000) – выплачена действительная стоимость доли учредителю за минусом удержанного налога.

Долю Усова по номинальной стоимости согласился приобрести учредитель Бокуть.

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 81

– 100 000 руб. – отражена задолженность учредителя Бокутя;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 81

– 100 000 руб. – отнесена на расходы разница между стоимостью доли, выплаченной вышедшему участнику, и ее номинальной стоимостью;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 20 000 руб. (100 000 руб. x 20 %) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Если бы в примере разница между величиной чистых активов общества и размером его уставного капитала была отрицательной, то уставный капитал пришлось бы уменьшать. В бухгалтерском учете общества для этого надо было бы сделать проводку:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 81.

5.3. Выплата доли наследнику умершего учредителя

В пункте 2 статьи 218 ГК РФ установлено, что в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.