Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации

Эту точку зрения московские налоговики подтвердили и в письме УМНС России по г. Москве от 5 сентября 2005 года № 28–11/62865.

Минфин России в письме от 28 марта 2007 года № 03-04-06-01/88 пришел к таким же выводам.

Он указал, что в соответствии с пунктом 18 статьи 217 НК РФ доходы физического лица – наследника, полученные в виде балансовой (действительной) стоимости доли наследодателя в уставном капитале общества, не подлежат налогообложению НДФЛ.

И это не может не радовать, потому что существует и другая, неблагоприятная для наследников точка зрения. Если руководствоваться пунктом 1 статьи 220 НК РФ, где говорится о налоговых вычетах, которые возможны при продаже доли в уставном капитале, то там идет речь о сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением таких доходов. Очевидно, что у наследника таких расходов нет. Ведь он получает доход безвозмездно – по праву наследства. Получается, что вся действительная стоимость доли должна облагаться НДФЛ.

По мнению автора, все это логическое построение некорректно уже хотя бы потому, что в пункте 1 статьи 220 НК РФ речь идет о продаже доли, а в данной ситуации продажи доли как таковой и нет.

ПРИМЕР 46

Уставный капитал ООО «Моноблок» составляет 300 000 руб. Доли в уставном капитале распределены следующим образом:

– Попов – 75 000 руб.;

– Мухоботов – 75 000 руб.;

– Бровченко – 75 000 руб.;

– Авилов – 75 000 руб.

Учредитель Мухоботов скончался в августе 2010 года. Доля учредителя переходит по наследству к его жене. Уставом общества передача доли третьим лицам без согласия всех остальных учредителей запрещена. На общем собрании участников, состоявшемся в сентябре 2010 года, было решено отказать в принятии в состав учредителей наследницы и выплатить ей действительную стоимость доли.

Бухгалтер рассчитал действительную стоимость доли Мухоботова. На следующем собрании участников общества, состоявшемся также в сентябре 2010 года, эту стоимость утвердили и выплатили наследнице доли деньги.

Действительную стоимость доли Мухоботова рассчитывали на основании бухгалтерской отчетности ООО «Моноблок» за первое полугодие 2010 года.

Размер чистых активов общества оказался равен 270 000 руб.

Определим, какая часть уставного капитала приходится на долю наследницы:

75 000 руб.: 300 000 руб. = 0,25.

Следовательно, действительная стоимость доли Мухоботова составит: 270 000 руб. x 0,25 = 67 500 руб.

Теперь нужно установить разницу между величиной чистых активов общества и размером ее уставного капитала. Она равна отрицательной величине в размере 30 000 руб. (270 000 – 300 000). Это означает, что после выплаты наследства обществу придется уменьшать свой уставный капитал.

Наследнице же никаких налогов платить не придется.

Перейдем к обязательным страховым взносам во внебюджетные фонды и взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Начислять их не нужно.

Выплата действительной стоимости доли не облагается указанными взносами, потому что не связана с выполнением наследником учредителя для общества обязанностей по трудовому договору или каких-либо работ или услуг на основании гражданско-правового договора.

5.4. Дарение учредителем своей доли