Уплата налогов и сборов: как получить отсрочку

Из абзаца третьего п. 3 ст. 58 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2007 года, следует, что в части уплаты штрафов авансовые платежи не приравниваются к налогу (к налоговым платежам). Это означает, что в случае невнесения или неполного внесения авансового платежа по какому-либо налогу с налогоплательщика не может быть взыскан штраф, предусмотренный ст. 122 НК РФ. Такой вывод содержится и в п.16 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, являющегося приложением к информационному письму Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 г. № 71. Обоснование такой позиции заключается в том, что в силу п. 1 ст. 122 НК РФ штраф подлежит взысканию с налогоплательщика в случае неуплаты или неполной уплаты им сумм налога. В соответствии с нормами ст. 52 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода на основе налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот. Согласно п. 1 ст. 55 НК РФ налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых вносятся авансовые платежи. В силу п. 1 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом. В процессе правоприменительной практики недопустимо расширять сферу действия норм о налоговой ответственности. Поскольку в ст. 122 НК РФ прямо указывается на наступление ответственности в случае «неуплаты или неполной уплаты сумм налога», в рассматриваемой ситуации данная ответственность не может быть применена, так как речь идет об авансовых платежах.

Таким образом, порядок уплаты пеней и штрафов в связи с неуплатой авансовых платежей по налогу на прибыль организаций изменяется в соответствии с Законом № 137-ФЗ только в части уплаты пеней.

Пунктом 7 ст. 58 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2007 года, предусмотрено, что все правила, определенные этой статьей НК РФ, применяются в отношении порядка уплаты пеней и штрафов. До вступления в силу Закона № 137-ФЗ можно было утверждать, что вышеуказанные правила применяются только в отношении порядка уплаты налогов и сборов, поскольку формально порядок уплаты пеней и штрафов НК РФ не установлен.

Кроме того, НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2007 года, не установлены правила, которые должны применяться в отношении порядка уплаты авансовых платежей. Как было сказано выше, понятие «авансовые платежи» использовалось в указанной редакции НК РФ только один раз (в ст. 55) причем подчеркивалось, что статус налоговых платежей и авансовых платежей различен. Если же они отличаются по своей сути, то и порядок их уплаты также должен быть различен. Но отсутствие специальных правил для уплаты авансовых платежей в части первой НК РФ в ранее действующей редакции мог свидетельствовать в пользу того, что порядок уплаты налоговых и авансовых платежей должен быть идентичен. Соответственно и порядок взыскания этих платежей, и порядок начисления пеней, и порядок применения налоговых санкций в случае неуплаты авансовых и налоговых платежей должны быть одинаковы в отношении обоих видов этих платежей. Теперь это несоответствие исчезло из НК РФ.

7. Также стоит учесть изменения, внесенные Федеральными законами от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ, от 27.07.2006 № 144-ФЗ и от 03.11.2006 № 175-ФЗ, в главу 25 НК РФ.

1) Теперь нет ограничений для уменьшения текущей налоговой базы на сумму убытков прошлых лет (п. 2 ст. 283 НК РФ). Причем согласно письму Минфина России от 01.06.2006 № 03-03-04/1/492 это можно сделать, не дожидаясь конца 2007 г., а, например, по итогам I квартала.

2) С 1 января 2006 года с принятием Федерального закона № 58-ФЗ законодатель предусмотрел инвестиционную премию по капитальным вложениям, позволив налогоплательщику включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Однако о расходах, понесенных на реконструкцию, не было упомянуто. Это упущение исправил Закон № 144-ФЗ. Теперь пункт 1.1 ст.259 НК РФ претерпел изменения и выглядит следующим образом: «Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса.»